季曉莉/文 一、廣告費和業(yè)務宣傳費所得稅前扣除比例的基本規(guī)定
廣告費和業(yè)務宣傳費（以下簡稱“兩費”都是有比例規(guī)定的，我總結了如下表供大家參考
每年可以扣除的兩費按當年銷售（營業(yè)）收入乘以限額計算，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，當然煙草企業(yè)什么時候都不能扣。
二、如何突破廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額
1、 企業(yè)在籌辦期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，不計入扣除限額
根據(jù)國家稅務總局公告2012年第15號第五條規(guī)定，籌辦期的兩費，企業(yè)可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。
國稅函〔2009〕98號第九條規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除籌辦費，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
根據(jù)以上兩條，企業(yè)籌辦期的兩費可以全部計入籌辦費，無論企業(yè)選擇當年還是長期攤銷，都不占用扣除年度的兩費限額的，這樣籌辦費中兩費扣除的當年，企業(yè)實際扣除的兩費也就突破限額了。
2、關聯(lián)企業(yè)間簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱“分攤協(xié)議”），接受分攤方在計算本企業(yè)兩費限額時，分攤給它的兩費不計算在內。
這是財政部 稅務總局公告2020年第43號第二條的規(guī)定，2025年底失效，但實際這個政策已經(jīng)執(zhí)行了超過10年，失效后總又有新文件接續(xù)。這是很好的一個政策，但如果想用好，要方方面面都考慮到。
假設甲、乙兩個公司是關聯(lián)企業(yè)，適用15%的兩費扣除比例，甲、乙簽訂分攤協(xié)議，甲公司30%的廣告費應由乙承擔。我用下表把如何計算分攤做了列示，表中是分兩年列示的數(shù)據(jù)，以便讓大家更好地看出不同情況下如何計算分攤兩費。
從表中計算可以看出，從關聯(lián)企業(yè)整體的角度，當年分攤的兩費并未超過限額，但是從乙公司的角度，每年都是超過限額的。所以在甲收入高利潤低，乙利潤高的情況下，和關聯(lián)企業(yè)乙做好兩費分攤協(xié)議，是可以大大減輕甲自身的壓力。
但是一定要注意，雖然這是稅局給關聯(lián)企業(yè)的一個優(yōu)惠，可如果企業(yè)間為了調整應納稅所得額而隨意地確定分攤比例，那肯定還是要被稅局調整的，因為企業(yè)所得稅法第47條是規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。這也就是利用分攤協(xié)議籌劃最大的難點。
三、小結
以上總結了兩費突破扣除限額的規(guī)定，企業(yè)知道了這個規(guī)定就可以好好地籌劃一下，但是一定要注意其中的一些限制，不要濫用優(yōu)惠。
如果企業(yè)有完善的預算體系和明確的戰(zhàn)略目標，各個部門和公司間可以密切配合，在合理合法攤銷籌辦費、分攤兩費同時，節(jié)約稅款或推遲繳稅是最好的。從這里可以看出稅收籌劃可是個系統(tǒng)工程，缺了誰都不成。
四、本文相關政策
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十四條、第一百二十條
《財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第43號）
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十七條
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