關(guān)于代購(gòu)水客走私類型案件的物品價(jià)格確定及計(jì)稅問題分析

梁栩境律師

北京市盈科（廣州）律師事務(wù)所合伙人

盈科廣州刑事法律服務(wù)中心副主任

專注走私犯罪辯護(hù)

近年來FH、LM等水客團(tuán)伙因涉嫌走私犯罪而被追究相關(guān)責(zé)任，同時(shí)亦讓部分代購(gòu)、貨主被牽連到案件之中。此類型走私案屬于走私普通貨物、物品案件中的闖關(guān)走私案件，視情況會(huì)被定性為走私普通貨物或走私普通物品罪。實(shí)務(wù)中，代購(gòu)或相關(guān)人員在境外購(gòu)買物品后，會(huì)郵寄到水客所指定的港澳倉(cāng)庫，隨后若系闖關(guān)類型走私，則會(huì)以攜帶過關(guān)的方式將物品走私入境；此外還存在其他類型的渠道，如報(bào)關(guān)走私中的直郵或是相關(guān)特快郵件等。

筆者近年來處理了眾多水客走私的案件，分別曾擔(dān)任代購(gòu)、貨主或相關(guān)報(bào)關(guān)、清關(guān)人員的辯護(hù)人。在與客戶進(jìn)行溝通分析過程中，常會(huì)被問及到關(guān)于涉案物品定價(jià)、計(jì)稅的相關(guān)問題，由于物品系在境外采購(gòu)，因折扣、匯率、會(huì)員級(jí)別等不同原因，所購(gòu)買的物品相對(duì)于境內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格較低。因此客戶將面臨一個(gè)關(guān)鍵問題，若以較高的市場(chǎng)價(jià)作為走私行為物品的定價(jià)，則會(huì)導(dǎo)致稅款較高，從而影響整個(gè)案件的定性，更有甚者若價(jià)格恰好超出相關(guān)法律規(guī)定的數(shù)額較大、巨大、特別巨大層次，將面臨完全不同的處罰。

在筆者所辦理的各類型走私案件中，有不少案件中價(jià)格認(rèn)定問題會(huì)成為辯護(hù)的焦點(diǎn)，在此簡(jiǎn)單舉例：如在走私手表案件中，對(duì)于熱門款式的手表而言，其實(shí)際能夠購(gòu)買到手的價(jià)格與“公價(jià)”相差極大，如勞力士中的綠水鬼，二者差價(jià)可能達(dá)到兩倍，因此在單只手表計(jì)稅前后差別亦較大。如在走私奶粉案件中，由于奶粉種類繁多，對(duì)于不同類型的定價(jià)各個(gè)平臺(tái)不同，部分案件需進(jìn)行價(jià)格鑒定確認(rèn)價(jià)值，而對(duì)某一類奶粉進(jìn)行鑒定后將影響整個(gè)案件的計(jì)稅情況。

此外，價(jià)格的確定實(shí)際上系一個(gè)綜合性問題，除考慮應(yīng)采納何種類型價(jià)格外，還需結(jié)合案件的相關(guān)證據(jù)進(jìn)行分析，在有輔助證明下才能明確物品的真實(shí)價(jià)格?，F(xiàn)筆者基于辦理案件的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合在與客戶溝通過程中形成的相關(guān)思路、說明，簡(jiǎn)單介紹水客走私案件中價(jià)格的確認(rèn)問題。

核心概念：成交價(jià)格

《海關(guān)計(jì)核涉嫌走私的貨物、物品偷逃稅款暫行辦法》第十六、第十七條針對(duì)價(jià)格問題進(jìn)行了規(guī)定，分別如下：

第十六條：“涉嫌走私的貨物能夠確定成交價(jià)格的，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審核確定?！钡谑邨l：“涉嫌走私的貨物成交價(jià)格經(jīng)審核不能確定的，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)依次以下列價(jià)格為基礎(chǔ)確定……”

基于上述規(guī)定，計(jì)稅前需先行確認(rèn)物品的成交價(jià)格，從宏觀角度看確定價(jià)格分為兩個(gè)維度，分別為直接確認(rèn)成交價(jià)格以及通過其他方式確認(rèn)成交價(jià)格。

在筆者與客戶溝通過程中，客戶的疑問實(shí)際上系貫穿兩個(gè)維度的，即真實(shí)價(jià)格能否確認(rèn)以及對(duì)于不能確認(rèn)的部分會(huì)否出現(xiàn)虛高的情況。

首先，水客類走私案件成交價(jià)格應(yīng)如何確認(rèn)。

成交價(jià)格能夠確認(rèn)的關(guān)鍵在于案中存在其他證據(jù)對(duì)成交情況予以證明，在筆者所辦理的案件中，存在如下幾類型對(duì)成交價(jià)格確認(rèn)的情況：

如商業(yè)采購(gòu)行為中所留下的證明文件。如代購(gòu)過程中所產(chǎn)生的小票、訂單等文件，或是境外批量采購(gòu)行為所產(chǎn)生的合同、訂貨郵件等，由于上述文件均能夠證明購(gòu)買行為的發(fā)生情況及交易價(jià)格，故能夠直接認(rèn)定為走私案件的成交價(jià)格。此類型的認(rèn)定亦系最為常見、簡(jiǎn)單的認(rèn)定方式。

再如，對(duì)于并未留下采購(gòu)證明文件的案件，則會(huì)通過能夠反映物品價(jià)格的文件進(jìn)行審核分析，從而確定成交價(jià)格。在筆者曾辦理的一起走私手表案件中，由于手表均系零散客戶進(jìn)行購(gòu)買，無法收集其成交價(jià)格，因此只能通過行為人所攜帶的筆記本中帶貨費(fèi)用進(jìn)行倒推，從而確定物品價(jià)格。該模式的成立的關(guān)鍵在于手表類型一致性較高，且相關(guān)行為人供述相同，實(shí)務(wù)中此類認(rèn)定情況較為少見。

此外由于近年境外倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的發(fā)展，不少報(bào)關(guān)公司建立了自身的倉(cāng)庫，其中亦會(huì)有相應(yīng)的出入庫系統(tǒng)等。在使用相關(guān)系統(tǒng)的情況下，物品的出入會(huì)留下相應(yīng)的價(jià)格信息，筆者近年所辦理的DH系報(bào)關(guān)公司案中價(jià)格的認(rèn)定便系基于系統(tǒng)的后臺(tái)數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。

上述三類情況分別為基于交易直接確認(rèn)價(jià)格或是根據(jù)流轉(zhuǎn)模式批量認(rèn)定價(jià)格，最終結(jié)果與法律規(guī)定中的第十六條相對(duì)應(yīng)。

其次，水客類走私案件無法直接確認(rèn)成交價(jià)格的處理。

實(shí)務(wù)中更多的系無法確認(rèn)物品成交價(jià)格的情況。由于走私案件具有持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、部分行為發(fā)生于境外、商品類別較多、品類復(fù)雜等特點(diǎn)，因此并不當(dāng)然能夠?qū)⑺兄纬山粌r(jià)格的證據(jù)完整收集。

上述法律規(guī)定中第十七條有相關(guān)款項(xiàng)指印未能確定成交價(jià)格的情況應(yīng)如何認(rèn)定，但實(shí)踐中由于各地海關(guān)部門的數(shù)據(jù)有差異，因此難以所掌握價(jià)格下結(jié)論。對(duì)于未能直接認(rèn)定成交價(jià)格的情況，多會(huì)引用十七條中的第（四）項(xiàng)方式進(jìn)行處理，即通過鑒定或是鑒定后進(jìn)行價(jià)格倒扣。

如筆者曾辦理的一起走私奶粉案件，涉案奶粉來源于澳洲且品類較為復(fù)雜，同樣牌子、批次的奶粉會(huì)基于用途而產(chǎn)生不同的價(jià)格，采購(gòu)行為持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，而物品因市場(chǎng)波動(dòng)價(jià)格亦會(huì)出現(xiàn)不同程度的升降，綜合而言該案無法根據(jù)現(xiàn)有材料或是交易模式確認(rèn)價(jià)格。隨后辦案部門決定將物品進(jìn)行整理分類并進(jìn)行鑒定。在仔細(xì)分析后續(xù)的鑒定意見后，筆者認(rèn)為該認(rèn)定存在兩項(xiàng)關(guān)鍵問題，在此簡(jiǎn)略說明：一方面鑒定機(jī)構(gòu)的資質(zhì)存疑，2018年前后國(guó)家發(fā)改委停止發(fā)放相關(guān)鑒定資質(zhì)準(zhǔn)入文件，因此對(duì)于市面上的價(jià)格認(rèn)定公司是否具有鑒定刑事涉案貨物價(jià)格的資質(zhì)存疑；另一方面該鑒定采用市場(chǎng)法，即通過搜索相關(guān)電商平臺(tái)同類型商品價(jià)格從而認(rèn)定最終價(jià)格，該行為是否會(huì)導(dǎo)致價(jià)格虛高存在爭(zhēng)議。進(jìn)行鑒定作為相對(duì)兜底的認(rèn)定方式，雖然具有一定的合理性但依然可能衍生出其他辯護(hù)方面的問題，因此在處理相關(guān)案件時(shí)應(yīng)著重關(guān)注并仔細(xì)進(jìn)行分析。

再如筆者所辦理的另外一起走私手表案件，與前述案件通過筆記本中的“對(duì)保價(jià)”倒推手表價(jià)值的情況不同，此手表案主要系基于國(guó)內(nèi)公價(jià)進(jìn)行倒扣，從而確定真實(shí)價(jià)格。在本案中，相關(guān)手表均系通過代購(gòu)采購(gòu)后寄送到澳門，隨后由水客攜帶進(jìn)境內(nèi)，涉案手表品牌各異數(shù)量零散，同時(shí)無法確定購(gòu)買地。與前一起走私手表案比較，后一起案件并無“對(duì)保價(jià)”的情況，故不能進(jìn)行交易模式上的倒推。在辯護(hù)過程中筆者認(rèn)為，由于手表價(jià)值較高，代購(gòu)在境外門店購(gòu)買后可能存在退稅的情況，因此建議直接根據(jù)境內(nèi)公價(jià)對(duì)手表價(jià)格進(jìn)行倒扣，即在各個(gè)手表境內(nèi)銷售價(jià)格的基礎(chǔ)上，扣減相關(guān)稅款及必要性費(fèi)用，從而反映出可能得真實(shí)價(jià)格。最終該案采取了此類型的認(rèn)定方式，當(dāng)事人亦避免了因公價(jià)或是實(shí)際交易加較高而導(dǎo)致案件稅款偏高的情況。

上述情況系在無法直接認(rèn)定成交價(jià)格的情況下采取的其他計(jì)價(jià)方式，實(shí)務(wù)中雖然計(jì)算方式各異，但總體而言依然系筆者提到的幾類型方法，只是針對(duì)個(gè)案應(yīng)著重就其特點(diǎn)進(jìn)行思考，尋找有利于當(dāng)事人的處理辦法。

最后，價(jià)格認(rèn)定過程中應(yīng)結(jié)合相關(guān)證據(jù)。

筆者上述提到的認(rèn)定方式僅停留在模式問題上，實(shí)踐在認(rèn)定過程中還需結(jié)合相關(guān)證據(jù)進(jìn)行輔助，從而反映物品的成交價(jià)格。較為典型的證據(jù)便系流水，通過交易產(chǎn)生的流水反映所認(rèn)定價(jià)格的真實(shí)性，但應(yīng)注意該流水應(yīng)是針對(duì)境外購(gòu)買所產(chǎn)生的，在境內(nèi)的二次購(gòu)買、銷售等行為由于存在差價(jià)，故可能會(huì)導(dǎo)致價(jià)格虛高的情況；再如各項(xiàng)中間費(fèi)用證據(jù)等，包括水客帶貨費(fèi)、物品對(duì)保價(jià)格費(fèi)以及各種報(bào)關(guān)、運(yùn)輸費(fèi)用，盡管相關(guān)費(fèi)用相比物品本身較低，但依然能夠反映涉案走私行為的次數(shù)、數(shù)量等，從而對(duì)比價(jià)格的準(zhǔn)確性。

以上系筆者總結(jié)的關(guān)于水客走私案件中價(jià)格認(rèn)定的一些辦案經(jīng)驗(yàn)，實(shí)務(wù)中面臨的情況將更為復(fù)雜，但無論案件性質(zhì)如何，均存在解決或減輕問題的方法。