以科學(xué)合理分類推動(dòng)審計(jì)整改落地見效
□ 孫明政
審計(jì)整改是有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要一環(huán)。2021年7月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于建立健全審計(jì)查出問(wèn)題整改長(zhǎng)效機(jī)制的意見》，為審計(jì)整改工作提供了制度遵循。2021年10月，審計(jì)法進(jìn)行修改，專門增設(shè)了一條內(nèi)容明確了審計(jì)整改各方責(zé)任，進(jìn)一步健全了審計(jì)結(jié)果及其整改情況的運(yùn)用機(jī)制。審計(jì)署也相繼印發(fā)了多項(xiàng)制度文件，扎實(shí)推動(dòng)審計(jì)整改工作制度化、規(guī)范化。
為做實(shí)做優(yōu)審計(jì)整改“下半篇文章”，審計(jì)機(jī)關(guān)探索建立整改分類制度，即在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，綜合考慮問(wèn)題性質(zhì)、歷史成因、現(xiàn)實(shí)情況、影響因素、整改難度等，將審計(jì)查出的問(wèn)題分為立行立改、分階段整改、持續(xù)整改三種類型，實(shí)事求是、科學(xué)合理提出整改要求和整改時(shí)限。準(zhǔn)確劃分整改類型，分類提出整改要求和整改時(shí)限，既有利于被審計(jì)單位整改時(shí)明確目標(biāo)、提高效率，也有利于審計(jì)機(jī)關(guān)在督促整改時(shí)厘清思路、有據(jù)可依，對(duì)提升整改質(zhì)效發(fā)揮了重要作用。審計(jì)機(jī)關(guān)要正確認(rèn)識(shí)整改分類的重要意義，避免出現(xiàn)整改類型劃分不準(zhǔn)確甚至對(duì)整改時(shí)限“一刀切”等問(wèn)題。
具體而言，做好整改分類工作，應(yīng)當(dāng)注意理解和把握以下幾個(gè)重要問(wèn)題。
科學(xué)精準(zhǔn)
嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致劃定整改類型
立行立改類問(wèn)題。對(duì)于整改工作由被審計(jì)單位獨(dú)立完成、不涉及其他單位，或者需要其他單位配合的工作量少、難度小，審計(jì)定性處理依據(jù)有明確的禁止性、限制性要求或者控制性指標(biāo)的，一般作為立行立改類問(wèn)題。如非稅收入未全額直繳入庫(kù)、固定資產(chǎn)賬實(shí)不符等可及時(shí)糾正的問(wèn)題。此類問(wèn)題審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況提出明確具體、可操作的整改要求，整改時(shí)限一般為審計(jì)報(bào)告送達(dá)之日起60日內(nèi)。
分階段整改類問(wèn)題。對(duì)于被審計(jì)單位在整改工作中承擔(dān)主要責(zé)任，但是因整改情況較為復(fù)雜，或者需要其他單位配合的工作量較大、難度較高，客觀上無(wú)法在審計(jì)報(bào)告送達(dá)之日起60日內(nèi)完成整改任務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)政策、合同約定、工作實(shí)際進(jìn)度等情況，可以明確劃分為若干階段進(jìn)行整改的，一般作為分階段整改類問(wèn)題。如部門預(yù)算不完整等需結(jié)合下一年度預(yù)算編制進(jìn)行調(diào)整的問(wèn)題。此類問(wèn)題審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在與被審計(jì)單位充分溝通的基礎(chǔ)上，明確各階段具體目標(biāo)任務(wù)、完成時(shí)間節(jié)點(diǎn)，整改時(shí)限一般為審計(jì)報(bào)告送達(dá)之日起1年內(nèi)。
持續(xù)整改類問(wèn)題。對(duì)于被審計(jì)單位負(fù)有主要整改責(zé)任，但是因問(wèn)題存續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、成因復(fù)雜、涉及利益群體多，人力物力不充足，或者相關(guān)政策不確定、治理路徑不清晰，需要其他單位配合的工作量大、難度高等，整改工作復(fù)雜度較高，被審計(jì)單位在審計(jì)報(bào)告送達(dá)之日起1年內(nèi)難以完成整改的，一般作為持續(xù)整改類問(wèn)題。如因工程量較大、實(shí)施難度較高等原因難以在1年內(nèi)完成整改任務(wù)的問(wèn)題。此類問(wèn)題審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位制定明確的整改時(shí)間表、路線圖，有序推進(jìn)，整改時(shí)限原則上為審計(jì)報(bào)告送達(dá)之日起5年內(nèi)，具體時(shí)限根據(jù)實(shí)際情況確定。
需要注意的是，在劃分整改類型時(shí)，立行立改和分階段整改類問(wèn)題原則上應(yīng)占大多數(shù)，分階段整改和持續(xù)整改類問(wèn)題，要在范圍和數(shù)量上從嚴(yán)把握，以維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。
實(shí)事求是
準(zhǔn)確恰當(dāng)提出整改要求
在做實(shí)研究型審計(jì)上下功夫。精準(zhǔn)提出整改要求的前提是摸準(zhǔn)吃透各方面情況和政策。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員要下足研究功夫，加強(qiáng)日常積累，把審計(jì)“上半篇文章”和整改“下半篇文章”統(tǒng)籌起來(lái)考慮，在實(shí)施、報(bào)告等環(huán)節(jié)對(duì)審計(jì)整改處理作預(yù)先研究，把能不能改、怎么改提前想清楚，對(duì)哪些需要立行立改、哪些需要分階段或長(zhǎng)期推動(dòng)，做到心中有數(shù)。審計(jì)過(guò)程中，還要注意與被審計(jì)單位充分交換意見，全面了解問(wèn)題發(fā)展過(guò)程，實(shí)事求是把握整改中的困難，研究整改要求和整改時(shí)限是否恰當(dāng)，使審計(jì)查出問(wèn)題真正處理得下去。
在具體務(wù)實(shí)上下功夫。整改要求是被審計(jì)單位制定整改措施的重要依據(jù)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要在精準(zhǔn)高效揭示問(wèn)題的基礎(chǔ)上，深入剖析問(wèn)題根源，準(zhǔn)確界定責(zé)任主體，嚴(yán)格根據(jù)審計(jì)定性處理依據(jù)，提出針對(duì)性強(qiáng)、具體可行的整改要求，并確定合理的整改時(shí)限。對(duì)于分階段整改和持續(xù)整改類問(wèn)題，要與被審計(jì)單位充分溝通，請(qǐng)其進(jìn)一步細(xì)化各階段具體目標(biāo)任務(wù)和完成時(shí)間節(jié)點(diǎn)。對(duì)同一時(shí)期、同類審計(jì)項(xiàng)目中同類問(wèn)題的整改要求，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)盡可能處理一致、橫向可比，以確保整改的公平性。對(duì)因客觀情況無(wú)法按照相關(guān)法律法規(guī)和政策制度規(guī)定、共性問(wèn)題統(tǒng)一處理原則等進(jìn)行整改的，要嚴(yán)格按規(guī)定履行審批程序。
嚴(yán)格把關(guān)
落實(shí)整改督促檢查責(zé)任
夯實(shí)督促檢查責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟蹤被審計(jì)單位和主管部門反饋的整改進(jìn)度、整改結(jié)果和調(diào)查處理結(jié)果。對(duì)于立行立改類問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)督促被審計(jì)單位按照審計(jì)報(bào)告等確定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)反饋整改情況及相關(guān)材料，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)全部整改到位；對(duì)于分階段整改和持續(xù)整改類問(wèn)題以及到期未完成整改問(wèn)題，要持續(xù)跟蹤確認(rèn)整改任務(wù)落實(shí)情況，直到整改完成并銷號(hào)。除了通過(guò)審核書面材料、實(shí)地檢查等方式進(jìn)行檢查外，審計(jì)機(jī)關(guān)還可以針對(duì)反復(fù)出現(xiàn)、經(jīng)常發(fā)生的問(wèn)題開展審計(jì)整改情況專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查“回頭看”，重點(diǎn)督促檢查整改責(zé)任落實(shí)、整改結(jié)果真實(shí)合規(guī)、整改成效鞏固等情況。對(duì)整改不力、敷衍整改、虛假整改等問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正，必要時(shí)向有關(guān)部門提出追責(zé)問(wèn)責(zé)建議，推動(dòng)將審計(jì)整改成果切實(shí)轉(zhuǎn)化為治理效能。
嚴(yán)把整改銷號(hào)關(guān)口。問(wèn)題是否徹底解決是能否銷號(hào)的第一判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格對(duì)照整改臺(tái)賬，逐個(gè)問(wèn)題深入檢查，核實(shí)整改結(jié)果的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性，并取得合法、適當(dāng)、充分的原始證明材料，如實(shí)準(zhǔn)確認(rèn)定整改結(jié)果，杜絕在未整改的情況下就認(rèn)定完成整改，或者在無(wú)實(shí)質(zhì)性證明材料的情況下作銷號(hào)處理。對(duì)立行立改和分階段整改類問(wèn)題，如果被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)限內(nèi)落實(shí)了有關(guān)整改要求，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為整改已經(jīng)完成；對(duì)持續(xù)整改類問(wèn)題，如果被審計(jì)單位已經(jīng)落實(shí)了時(shí)間表、路線圖中的全部?jī)?nèi)容，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為整改已經(jīng)完成。未達(dá)銷號(hào)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)向被審計(jì)單位及時(shí)反饋認(rèn)定結(jié)果，督促其進(jìn)一步整改。有關(guān)審計(jì)整改工作過(guò)程、整改結(jié)果的審核依據(jù)、結(jié)論性意見等應(yīng)當(dāng)存檔備查，做到整改流程可追溯、整改結(jié)果可印證。對(duì)于個(gè)別因外部環(huán)境、政策規(guī)定、整改條件等發(fā)生變化難以按原定整改類型完成整改，被審計(jì)單位申請(qǐng)變更整改類型的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真進(jìn)行核實(shí)，按照規(guī)定程序報(bào)批后，實(shí)事求是作出同意或不同意變更整改類型的結(jié)論。變更整改類型后，審計(jì)機(jī)關(guān)要及時(shí)更新整改臺(tái)賬，并根據(jù)變更后的整改要求和時(shí)限持續(xù)跟蹤督促，確保應(yīng)改盡改。
作者：孫明政
單位：審計(jì)署法規(guī)司
來(lái)源：中國(guó)審計(jì)報(bào)微信公眾號(hào)
編輯：孫哲
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