虛開增值稅專用發(fā)票，稅額5萬多元，是否需要判處刑罰？

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務犯罪辯護律師

審理法院：焦作市山陽區(qū)人民法院

1.基本案情

焦作市A商貿有限公司成立于2018年，主要經營機電化工等物品批發(fā)零售，犯罪嫌疑人龐某某為法定代表人。

2020年9月至2021年12月，龐某某從網上等地購買沒有發(fā)票的化工產品供應給河南B有限公司，為了解決進項發(fā)票少的問題，通過杜某某介紹，在與菏澤C有限公司沒有實際貨物交易的情況下，以票面金額8%-10%不等左右的價格購買該公司開出的增值稅專用發(fā)票共6份并抵扣，票面金額456602.64元，稅額59358.36元。

案發(fā)后，龐某某將全部違法所得退交至公安機關。

被告人龐某某對指控事實、罪名及量刑建議沒有異議，同意適用簡易程序，且簽字具結，在開庭審理過程中亦無異議。

2.公訴機關指控

公訴機關認為，被告人龐某某在無真實交易的情況下讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，其行為應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責任。龐某某在案發(fā)以后自動投案，如實供述自己的罪行，可以從輕或減輕處罰。龐某某認罪認罰，可以從寬處理。建議判處被告人龐某某拘役四個月，緩刑六個月，并處罰金人民幣二萬元。

3.裁判結果

本院認為，被告人龐某某在無真實交易的情況下讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，其行為已構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。公訴機關指控罪名成立，予以支持。龐某某在案發(fā)后自動投案，如實供述自己的罪行，系自首，且自愿認罪認罰，依法可以從輕處罰。結合龐某某的犯罪事實、情節(jié)、悔罪表現(xiàn)和社會調查意見，宣告緩刑對其所居住社區(qū)沒有重大不良影響，故本院依法對龐某某適用緩刑。公訴機關的量刑建議適當，應予采納。依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第一款、第六十七條第一款、第七十二條第一款、三款、第七十三條第一、三款、第五十二條、第六十四條以及《中華人民共和國刑事訴訟法》第十五條之規(guī)定，判決如下：

一、被告人龐某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處拘役四個月，緩刑六個月，并處罰金人民幣二萬元。

4.評析

虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅額需要達到一定的標準，才以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責任。

最高人民檢察院、公安部《關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》（以下簡稱《規(guī)定（二）》第五十六條規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上或者造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上的，應予立案追訴。”因此，虛開增值稅專用發(fā)票，虛開稅額10萬元以上或者造成國家稅款損失數(shù)額5萬元以上的，才以該罪論處。

但是，根據(jù)2024年3月20日施行的最高人民法院、最高人民檢察院《關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（以下簡稱《解釋》）第十一條第一款的規(guī)定：“虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，稅款數(shù)額在十萬元以上的，應當依照刑法第二百零五條的規(guī)定定罪處罰；......”《解釋》并沒有“造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上”的表述，只規(guī)定了虛開“稅款數(shù)額在十萬元以上的”的，才以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。

因此，應該適用《解釋》的規(guī)定，對于虛開稅額數(shù)額在10萬元以上的，才追究刑事責任。

本案中，龐某某涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的稅額僅為稅額59358.36元，還沒達到《解釋》規(guī)定的定罪標準，不構成犯罪。

即使，按《規(guī)定（二）》的標準，虛開增值稅專用發(fā)票，“造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上的“，即以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。那么，又如何認定“造成國家稅款損失”呢？

《解釋》第十一條第二款、第三款分別規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票罪“其他嚴重情節(jié)”“其他特別嚴重情節(jié)”的標準，其中有一項是“在提起公訴前，無法追回的稅款數(shù)額達到”一定標準時，才會達到法定刑升格的條件。據(jù)此，“造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上”，應是“在提起公訴前，無法追回”才以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。

本案中，龐某某在案發(fā)后，將全部違法所得退交至公安機關，并不存在“在提起公訴前，無法追回”的情形，即使存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為，也屬于情節(jié)顯著輕微、危害不大，不以犯罪論處，就作出不起訴決定或者判決無罪。

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何觀舒律師，專注虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪等重大稅務犯罪案件辯護。

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