走私化妝品案件的降稅實(shí)例

梁栩境律師

北京市盈科（廣州）律師事務(wù)所合伙人

盈科廣州刑事法律服務(wù)中心副主任

專注走私犯罪辯護(hù)

近期一起走私化妝品案件經(jīng)歷兩次退回補(bǔ)充偵查后，偷逃稅款自150萬(wàn)元降低至不足50萬(wàn)元，原可能處以三年以上有期徒刑處罰的當(dāng)事人，現(xiàn)可能因犯罪事實(shí)顯著輕微，而被不起訴。案件的稅款扣減主要依托于兩個(gè)維度的辯護(hù)，一是針對(duì)化妝品案件的特性考慮消費(fèi)稅的適用情況，二是結(jié)合直郵類型走私案件的客觀情況，利用其中無(wú)法還原貨物規(guī)格的客觀事實(shí)?，F(xiàn)就案件相關(guān)情況及辯護(hù)觀點(diǎn)進(jìn)行介紹。

一、案情簡(jiǎn)介

本案系一起報(bào)關(guān)走私化妝品案件，當(dāng)事人通過(guò)郵政快遞的模式由他人以低報(bào)、偽報(bào)的手段，將含有透明質(zhì)酸的化妝產(chǎn)品化整為零郵寄到不同地址，以螞蟻搬家的形式獲取貨物。由于上游人員的歸案，當(dāng)事人亦被要求配合調(diào)查，隨后因涉嫌走私而被刑事拘留。

案件起始，當(dāng)事人雖系主動(dòng)前往辦案部門配合調(diào)查，但由于其認(rèn)為自身并未參與到走私行為中，因此并未被認(rèn)定屬自首；而由于相關(guān)情況未充分交代，辦案部門對(duì)于可能的從犯情節(jié)亦未提及。偵查階段末段，當(dāng)事人被認(rèn)定涉案貨值超400萬(wàn)元，偷逃稅款約為150萬(wàn)元，通過(guò)辦理類似化妝品案件的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，本案的總和稅率接近40%，可推斷稅款構(gòu)成必然包括消費(fèi)稅。若以此最終定罪，可能被處以三到十年有期徒刑的處罰，實(shí)際應(yīng)在五年左右。

二、案件分析

本案于審查起訴階段介入，在閱卷、分析并與當(dāng)事人會(huì)見溝通后，筆者將本案的辯護(hù)劃分為情節(jié)的爭(zhēng)取以及稅款扣減兩部分。

在情節(jié)爭(zhēng)取上，分為自首、從犯以及階段性的取保候?qū)徣齻€(gè)目標(biāo)。自首方面，當(dāng)事人是自行前往辦案部門配合調(diào)查，已經(jīng)達(dá)成自動(dòng)投案，只是由于并未如實(shí)供述，因此不認(rèn)定自首，但通過(guò)后續(xù)明確認(rèn)罪態(tài)度，一般情況下亦可認(rèn)定自首情節(jié)；從犯方面，本案本質(zhì)上屬于包稅型走私，對(duì)于并未提起犯意以及決策渠道的貨主，一般都可以認(rèn)定為從犯；取保候?qū)彿矫?，需先行排除原不能取保候?qū)彽脑?，在基于情?jié)的確認(rèn)，在審查起訴階段再次嘗試取保，或直接進(jìn)行羈押必要性審查。

在稅款扣減方面較為復(fù)雜，具體可分為明確走私模式、考慮規(guī)格、適用稅率三步。

本案的化妝品通過(guò)郵政渠道達(dá)成走私，而該渠道下實(shí)行人員一般以貨物的具體價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，按比例收取服務(wù)費(fèi)或?qū)ΡＹM(fèi)。為了不超出快件的限值，每個(gè)包裹中可能存在四到五件商品，其中價(jià)值不一難以查明區(qū)分。

換言之對(duì)于單個(gè)包裹而言，通過(guò)對(duì)?；蚍?wù)費(fèi)倒推，只能得出大概的真實(shí)價(jià)值，而不能還原每件化妝品的單價(jià)，更不能通過(guò)單價(jià)倒推其每毫升（液體）、每克（固體）的單位價(jià)值。即本案化妝品的規(guī)格以及對(duì)應(yīng)下的價(jià)值存疑。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕48號(hào)）的規(guī)定，化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅征收范圍調(diào)整為高檔美容修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品，高檔美容修飾類和高檔護(hù)膚類化妝品界定標(biāo)準(zhǔn)為進(jìn)口完稅價(jià)格在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上。根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則（2024）》規(guī)定，現(xiàn)行化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率為15%。結(jié)論：只有明確涉案化妝品的規(guī)格為10元/毫升以上，才能適用15%的稅率。

三、辯護(hù)意見

情節(jié)方面的辯護(hù)意見分別提出自首及從犯，經(jīng)過(guò)與辦案人員充分溝通、交流后，兩項(xiàng)情節(jié)均被認(rèn)定。由此當(dāng)事人已經(jīng)獲得兩項(xiàng)減輕情節(jié)，其量刑區(qū)間已降低至三年以下，基于相關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)予被取保候?qū)?。正常情況下，取保候?qū)弻?duì)于一項(xiàng)刑事案件而言應(yīng)是階段性的成果，無(wú)論是當(dāng)事人或是辯護(hù)律師均會(huì)積極進(jìn)行爭(zhēng)取，但在本案中筆者卻與當(dāng)事人達(dá)成共識(shí)，認(rèn)為取保并非最好的最選擇。

當(dāng)事人與筆者共同認(rèn)為：首先，考慮到當(dāng)?shù)亟曜咚桨讣呐袥Q情況，即便在前面階段被取保，并不當(dāng)然最終會(huì)適用緩刑，當(dāng)事人在看守所內(nèi)亦看到不少取保后再被逮捕、實(shí)刑的情況，因此其表示相對(duì)于暫時(shí)無(wú)法自由，其更恐懼短暫有限度的自由，故提出希望能夠終局性解決本案。其次，取保候?qū)徔赡馨殡S相對(duì)高額的退稅，而將來(lái)緩刑的確立亦需進(jìn)行再次退稅，考慮到當(dāng)事人屬?gòu)姆盖壹彝デ闆r一般，若能夠盡可能少退稅，其愿意暫時(shí)不變更強(qiáng)制措施。最后，本案偷逃稅款可能會(huì)降低，而稅款降低將直接影響刑期判斷及退稅幅度，因此應(yīng)在稅款塵埃落定后，再進(jìn)行后續(xù)辯護(hù)策略的選擇。

隨后筆者針對(duì)本案稅款問(wèn)題提出三項(xiàng)數(shù)字上的辯護(hù)意見：

一是針對(duì)本案走私貨物的數(shù)量提出意見。郵政快件走私案件存在一定數(shù)量的退貨情況，即因無(wú)法通關(guān)而將貨物退回境外倉(cāng)庫(kù)，相關(guān)貨物應(yīng)予排除；二是貨物的成交價(jià)格情況，通過(guò)對(duì)比相關(guān)電商平臺(tái)的銷售價(jià)格，結(jié)合走私行為下化妝品的售價(jià)應(yīng)更低的客觀情況，對(duì)案中部分成交價(jià)格認(rèn)定不合理的提出扣減意見；三是基于化妝品消費(fèi)稅的相關(guān)法律及政策文件，認(rèn)為本案所有貨物均無(wú)法反映其具體規(guī)格，屬事實(shí)不清、證據(jù)不足的情況，故應(yīng)全部不認(rèn)定為“高端化妝品”，按普通化妝品征收關(guān)稅、增值稅即可，排除消費(fèi)稅的適用。

四、案件結(jié)果

案件經(jīng)過(guò)兩次退回補(bǔ)充偵查后，對(duì)偷逃稅款進(jìn)行重新計(jì)核以及一定的排除，現(xiàn)當(dāng)事人涉案偷逃稅款已降低至50萬(wàn)元以下。根據(jù)當(dāng)?shù)剞k案部門的相關(guān)裁判實(shí)例，偷逃稅款不足50萬(wàn)元的走私案件具有一定的不起訴可能，結(jié)合當(dāng)事人的兩項(xiàng)減輕情節(jié)以及適當(dāng)?shù)耐硕悾型诘诙A段便終局性解決案件。

即便本案最終無(wú)法達(dá)到不訴的效果，但稅款降低意味著刑期降低，當(dāng)事人現(xiàn)已被逮捕較長(zhǎng)的時(shí)間，若能夠在認(rèn)罪認(rèn)罰后獲取較低的刑期，達(dá)到“實(shí)報(bào)實(shí)銷”的效果，亦是較為理想的結(jié)果。

本案的稅款扣減本質(zhì)上屬于數(shù)字上的問(wèn)題，即通過(guò)劃分走私貨物量、適用稅率問(wèn)題相結(jié)合，從行為特征角度出發(fā)進(jìn)行扣減。除化妝品走私案外，其他快件渠道的案件亦能參照上述辯護(hù)思路對(duì)偷逃稅款進(jìn)行扣減，結(jié)合實(shí)例分析其他從寬情節(jié)，爭(zhēng)取最佳的辯護(hù)效果。