編者按：互聯(lián)網(wǎng)新業(yè)態(tài)的發(fā)展催生了大批網(wǎng)絡(luò)“大V”，互聯(lián)網(wǎng)流量也為其帶來可觀的收入。但部分網(wǎng)絡(luò)“大V”法律意識淡薄、稅法遵從性不強，陷入到偷逃稅風(fēng)波。近年來，國家稅務(wù)總局已陸續(xù)曝光多起主播、明星偷稅案件，稅務(wù)問題儼然成為網(wǎng)絡(luò)明星、主播們的“高頻雷區(qū)”。今日，稅務(wù)機關(guān)又通報一起知名網(wǎng)絡(luò)“大V”偷逃稅事件，引發(fā)熱議。本文將結(jié)合該案例，詳解實踐中典型偷逃稅手段及其法律后果，并給出具體的合規(guī)建議，以饗讀者。
一、知名網(wǎng)絡(luò)“大V”偷稅被罰，稅務(wù)問題成為違法重災(zāi)區(qū)
今天（3月21日），國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局在官網(wǎng)通報一起網(wǎng)絡(luò)“大V”涉嫌偷稅的案例，引發(fā)互聯(lián)網(wǎng)熱議。據(jù)通報顯示，司馬某在2019年至2023年期間，通過隱匿收入、虛假申報等手段，少繳個人所得稅、增值稅等稅費共計462.43萬元。此外，其實控企業(yè)北京某影視策劃中心虛列成本費用，違規(guī)享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，少繳企業(yè)所得稅75.32萬元。最終，稅務(wù)機關(guān)決定對司馬某及其實控企業(yè)追繳稅費款，加收滯納金、罰款共計926.94萬元，目前已全部入庫。
事實上，網(wǎng)絡(luò)文娛等行業(yè)是我國稅務(wù)部門長期重點監(jiān)管的領(lǐng)域之一，近年來已經(jīng)查處了多名明星、網(wǎng)絡(luò)主播偷逃個人所得稅、企業(yè)所得稅的案件，涉案金額巨大且影響甚廣。那么，為什么網(wǎng)絡(luò)文娛行業(yè)容易涉及稅務(wù)風(fēng)險，具體又面臨哪些稅務(wù)風(fēng)險，值得廣大網(wǎng)絡(luò)“大V”、明星和主播了解并自查自糾。
二、數(shù)據(jù)治稅背景下網(wǎng)紅、“大V”個人所得稅風(fēng)險必須警惕
（一）轉(zhuǎn)換個人收入性質(zhì)的風(fēng)險
根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)“大V”們?nèi)〉玫氖杖肴魧儆诠べY薪金或勞務(wù)報酬的范疇，將并入綜合所得適用3%-45%的超額累進稅率；而若被認(rèn)定為經(jīng)營所得，則適用5%-35%的稅率，并可依法扣除直播活動相關(guān)的設(shè)備采購、場地租賃、團隊運營等成本費用。這一稅制差異客觀上形成了稅負(fù)調(diào)節(jié)空間，部分網(wǎng)絡(luò)“大V”通過成立個體工商戶、個人獨資企業(yè)等主體，將本應(yīng)適用綜合稅率的收入轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得申報。更有甚者利用稅收洼地的核定征收政策進一步降低稅負(fù)。
但需強調(diào)的是，網(wǎng)絡(luò)“大V”們雖然可以通過設(shè)立個人工作室的方式進行業(yè)務(wù)經(jīng)營，并享受經(jīng)營所得的稅率，但是一項收入是否構(gòu)成經(jīng)營所得，依然要結(jié)合業(yè)務(wù)實質(zhì)進行判斷，而并非僅僅改變主體的法律外觀就能實現(xiàn)。稅務(wù)合規(guī)計劃與違法逃稅的界限在于業(yè)務(wù)實質(zhì)的匹配性，若網(wǎng)絡(luò)“大V”在開展活動前已依法設(shè)立市場主體，且與平臺、商家等購買者簽訂真實有效的服務(wù)協(xié)議，通過工作室承接業(yè)務(wù)并建立完整的業(yè)務(wù)流、合同流、資金流和發(fā)票流，通?？梢赃m用經(jīng)營所得稅目。反之，網(wǎng)絡(luò)“大V”在取得收入后通過事后補簽合同、虛構(gòu)交易等方式改變收入性質(zhì)，則屬于事后“轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)”，存在偷逃稅的風(fēng)險。
此外，業(yè)務(wù)與個體工商戶、個人獨資企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)也影響著收入性質(zhì)的界定。如果網(wǎng)絡(luò)“大V”僅以自己名義對外承攬業(yè)務(wù)，與個體工商戶、個人獨資企業(yè)沒有任何聯(lián)系，僅僅利用個體戶、個獨收取資金并享受稅收優(yōu)惠，也存在被穿透監(jiān)管的風(fēng)險。
（二）拆分收入違規(guī)適用優(yōu)惠政策的風(fēng)險
根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，個體工商戶、個人獨資企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠存在明確的額度限制。以個體工商戶為例，《關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第12號）規(guī)定，2023年至2027年間，其年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分可減半征收個人所得稅，但超出200萬元的部分不再享受該優(yōu)惠。但對于高收入網(wǎng)絡(luò)“大V”而言，其收入往往遠(yuǎn)超此限額，無法通過單一市場主體全額享受稅收減免。此外，同一自然人若通過多地注冊個體工商戶、個人獨資企業(yè)或取得多處經(jīng)營所得，需在年度匯算清繳時將全部經(jīng)營所得合并計算，因此，部分從業(yè)者為突破政策限制，采用借名登記、虛構(gòu)業(yè)務(wù)合同等手段將收入拆分至多個個體戶、個獨進行申報。
《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（法釋[2024]4號）第一條規(guī)定，“以他人名義分解收入、財產(chǎn)的”屬于明確的偷逃稅手段，因此上述行為的風(fēng)險極高。
（三）“陰陽合同”隱匿收入的風(fēng)險
“陰陽合同”即交易雙方同時簽署兩份金額差異懸殊的協(xié)議，以載明虛低交易價格的“陽合同”向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，實際履行載明真實交易金額的“陰合同”。這種通過合同文本與資金流水分離的手段，直接導(dǎo)致應(yīng)稅收入申報金額嚴(yán)重失真。
文娛行業(yè)報酬較高，因此是“陰陽合同”的高發(fā)風(fēng)險區(qū)，從此前的范某某案例，到主播金某的案例中均有“陰陽合同”的影子。部分從業(yè)者將實際收取的巨額服務(wù)報酬拆分為“陽合同”中的基礎(chǔ)服務(wù)費與“陰合同”中的附加權(quán)益，系統(tǒng)性隱匿真實收入，構(gòu)成偷稅。《最高人民法院 最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（法釋[2024]4號）已明確將“陰陽合同”列為偷逃稅的手段之一，行政、刑事風(fēng)險均較高。
（四）MCN機構(gòu)未履行代扣代繳義務(wù)的風(fēng)險
1.MCN機構(gòu)未扣繳的法律責(zé)任分析
目前，不少網(wǎng)絡(luò)“大V”均與MCN機構(gòu)簽訂協(xié)議，從MCN機構(gòu)取得報酬。根據(jù)規(guī)定，MCN機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實際支付報酬時代扣代繳網(wǎng)絡(luò)“大V”的個人所得稅。若未代扣稅，機構(gòu)將面臨0.5-3倍的罰款?！抖愂照魇展芾矸ā返诹艞l規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！?/p>
而對網(wǎng)絡(luò)“大V”而言，即使MCN機構(gòu)未代繳，作為獲得收入的個人仍有繳納個稅的義務(wù)，否則仍有偷逃稅的風(fēng)險。如果網(wǎng)絡(luò)“大V”經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，依然可能構(gòu)成偷稅。
2.機構(gòu)截留解繳稅款的法律責(zé)任分析
對于機構(gòu)而言，截留解繳稅款應(yīng)適用《稅收征收管理法》第六十八條：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！睘橥怀鰧劾U義務(wù)人的懲罰性，相較于未扣繳的情況，法律提高了扣繳義務(wù)人截留解繳稅款的罰款上限。
而對于網(wǎng)絡(luò)“大V”而言，盡管MCN機構(gòu)作為支付方屬于法定扣繳義務(wù)人，但網(wǎng)絡(luò)“大V”作為實際收入獲得者始終是第一納稅主體。換而言之，網(wǎng)絡(luò)“大V”作為納稅人，不可以機構(gòu)扣留但未解繳稅款為由進行抗辯，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的稅款由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳，網(wǎng)絡(luò)“大V”繳納后可向MCN機構(gòu)進行民事追償。
三、MCN公司、實控企業(yè)虛增成本，偷稅與虛開風(fēng)險并存
近年來，網(wǎng)絡(luò)“大V”們的關(guān)聯(lián)企業(yè)亦頻繁爆發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，如司馬某案件中也涉及實控企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅問題。
（一）取得虛開發(fā)票虛增成本系常見偷逃稅手段
MCN機構(gòu)或者網(wǎng)絡(luò)“大V”實際控制企業(yè)通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛增成本的稅務(wù)違規(guī)行為降低稅負(fù)，已成為典型的逃稅方式。這類操作通常表現(xiàn)為利用關(guān)聯(lián)方控制的企業(yè)或個體戶開具“咨詢費”“技術(shù)服務(wù)費”等發(fā)票，借助該類業(yè)務(wù)難以量化、核驗的特性虛列成本。
但是，此類操作往往缺乏完整的業(yè)務(wù)鏈條支撐，具體表現(xiàn)為服務(wù)合同未約定具體交付標(biāo)準(zhǔn)、無服務(wù)成果驗收記錄、資金在關(guān)聯(lián)賬戶間閉環(huán)流轉(zhuǎn)等特征，一旦被稅務(wù)稽查難逃偷逃稅的定性。
（二）濫用稅收優(yōu)惠構(gòu)成亦構(gòu)成逃稅
目前，我國對小型微利企業(yè)實施了稅收優(yōu)惠政策，可以減按25%計算應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）第五條又規(guī)定，小型微利企業(yè)須同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元三個條件。
對于許多MCN機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)“大V”實控企業(yè)而言，其應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出上述規(guī)定的限制，但為享受小型微利的優(yōu)惠，實踐中常采用分拆業(yè)務(wù)、隱匿收入等方式控制應(yīng)納稅所得額額度，系典型的偷稅行為。
（三）虛開發(fā)票的行政、刑事風(fēng)險激增
在文娛行業(yè)中，MCN機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)“大V”實控企業(yè)的主要成本支出往往是網(wǎng)絡(luò)“大V”們的勞務(wù)報酬。以網(wǎng)絡(luò)主播為例，由于主播群體普遍缺乏規(guī)范的商事主體身份，難以直接開具合規(guī)發(fā)票，許多MCN機構(gòu)選擇通過靈活用工平臺獲取進項票據(jù)。
需要特別指出的是，行業(yè)中普遍存在一個認(rèn)知誤區(qū)，即只要主播確實提供了真實勞務(wù)，通過靈活用工平臺開具發(fā)票即視為合法操作。但這種觀點僅是MCN機構(gòu)的“一廂情愿”，尤其當(dāng)主播是由MCN機構(gòu)直接招募并管理的情況下，此類開票模式極易引發(fā)稅務(wù)機關(guān)對業(yè)務(wù)真實性的質(zhì)疑。由于主播的工作內(nèi)容、排期安排、收益分成等核心要素均由MCN機構(gòu)直接掌控，靈活用工平臺在此過程中若僅承擔(dān)資金流轉(zhuǎn)和票據(jù)開具功能，未實質(zhì)介入用工管理或服務(wù)監(jiān)督，其業(yè)務(wù)角色容易被穿透認(rèn)定為“開票平臺”，不具有合理的商業(yè)目的。
在行政層面，該行為觸犯虛開與偷稅的競合。如果構(gòu)成偷稅，則由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。對于構(gòu)成虛開刑事犯罪的，因其開具發(fā)票種類不同，可能觸犯虛開發(fā)票罪或虛開增值稅專用發(fā)票罪，刑事責(zé)任較重。
四、稅務(wù)監(jiān)管趨嚴(yán)，網(wǎng)紅、“大V”應(yīng)重視稅務(wù)合規(guī)
（一）勿輕信機構(gòu)完稅承諾，個人應(yīng)定期進行完稅審核
實務(wù)中存在部分機構(gòu)截留代扣稅款或虛假申報的案例，若網(wǎng)絡(luò)“大V”未主動核驗，可能因稅款未實際繳納承擔(dān)補稅責(zé)任。建議即使MCN機構(gòu)已履行代扣代繳義務(wù)，網(wǎng)絡(luò)“大V”們?nèi)孕瓒ㄆ谕ㄟ^自然人電子稅務(wù)局或個稅APP下載完稅證明，核對稅款實際入庫情況，每月將銀行流水與完稅金額交叉比對，發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)備案，避免滯納金累積。
（二）留存業(yè)務(wù)真實性證據(jù)，防范發(fā)票風(fēng)險
在稅收監(jiān)管日益強調(diào)業(yè)務(wù)實質(zhì)的當(dāng)下，網(wǎng)絡(luò)“大V”及其關(guān)聯(lián)企業(yè)需尤其重視業(yè)務(wù)真實性證據(jù)的體系化管理。所有成本列支必須確保合同、資金、發(fā)票與業(yè)務(wù)實質(zhì)形成完整閉環(huán)，這是防范稅務(wù)風(fēng)險的核心防線。對較為敏感的“咨詢服務(wù)”“技術(shù)服務(wù)”等，要留存與銷售方的溝通記錄、會議記錄以及交付的業(yè)務(wù)成果等，坐實成本真實發(fā)生。
（三）聘請專業(yè)稅務(wù)律師制定稅務(wù)合規(guī)計劃
由于網(wǎng)絡(luò)主播收入常涉及勞務(wù)報酬、經(jīng)營所得、偶然所得等多重屬性，不同認(rèn)定方式將直接影響稅率適用與申報義務(wù)。律師可結(jié)合業(yè)務(wù)合同、資金流向等證據(jù)鏈，協(xié)助構(gòu)建符合稅法實質(zhì)課稅原則的申報框架，同時針對關(guān)聯(lián)交易、成本列支等高風(fēng)險環(huán)節(jié)設(shè)置合規(guī)防火墻。
（四）面臨稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)當(dāng)及時做好應(yīng)對工作
由于許多網(wǎng)絡(luò)“大V”、網(wǎng)絡(luò)主播自身的時間和精力有限，只能將自己的納稅申報等稅務(wù)業(yè)務(wù)外包給第三方機構(gòu)處理，因此難免發(fā)生一些稅務(wù)風(fēng)險。如果網(wǎng)絡(luò)“大V”、網(wǎng)絡(luò)主播已經(jīng)面臨稅務(wù)檢查乃至于刑事偵查，一定要及時聘請專業(yè)律師介入，幫助整理業(yè)務(wù)資料，盡可能還原真實的業(yè)務(wù)事實，做好責(zé)任的劃分和切割，避免因稅務(wù)問題影響網(wǎng)絡(luò)“大V”、網(wǎng)絡(luò)主播的未來發(fā)展。
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