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財(cái)務(wù)報(bào)表中主表就一張，即資產(chǎn)負(fù)債表。利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表都是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。
為什么說資產(chǎn)負(fù)債表是財(cái)務(wù)報(bào)告中唯一的主表呢？
因?yàn)榈谝唬菦]有利潤(rùn)表，可以通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)期末數(shù)與期初數(shù)進(jìn)行比較，計(jì)算出當(dāng)年的利潤(rùn)數(shù)額；第二，要是沒有現(xiàn)金流量表，可以通過對(duì)貨幣資金的期初期末余額增減變化，計(jì)算出當(dāng)年的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額，多了這二張表，只是多了明細(xì)反映而已。
一、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的內(nèi)在關(guān)系
將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表結(jié)合起來的一個(gè)動(dòng)態(tài)等式是：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用。從這個(gè)等式我們可以看出，虛增利潤(rùn)（收入－費(fèi)用），必須同時(shí)虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債，在虛減負(fù)債困難的情況下，大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇虛增資產(chǎn)。
例如上市公司一旦進(jìn)行利潤(rùn)操縱，90%與資產(chǎn)有關(guān)，只有10%左右涉及負(fù)債。原因很簡(jiǎn)單，操縱負(fù)債你得與債權(quán)人商量，而操縱資產(chǎn)是單邊行為，與自己商量就可以。
所謂資產(chǎn)的“水分”就是隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表中的費(fèi)用，是對(duì)存續(xù)資產(chǎn)少提折舊和減值準(zhǔn)備、少計(jì)攤銷等，使其實(shí)際價(jià)值低于賬面價(jià)值，資產(chǎn)中的水分實(shí)質(zhì)上就是披著資產(chǎn)外衣的費(fèi)用；
所謂負(fù)債的“水分”主要隱藏在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”中的收入，它們是永遠(yuǎn)支付不出去的負(fù)債。
至于所有者權(quán)益中的“水分”就是披著所有者權(quán)益外衣的抽逃資本、結(jié)轉(zhuǎn)過來的造假利潤(rùn)以及未及時(shí)轉(zhuǎn)出的其他資本公積等。
上市公司與民營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表造假的區(qū)別是：上市公司的報(bào)表造假，主要就是想辦法將該費(fèi)用化的支出進(jìn)行資本化處理，塞到資產(chǎn)負(fù)債表中去，讓資產(chǎn)負(fù)債表腫腫的，資產(chǎn)虛胖虛胖的；民營(yíng)企業(yè)的報(bào)表造假，主要就是想辦法將該資本化的支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，塞到利潤(rùn)表中，讓利潤(rùn)表面黃肌瘦，好象幾十年沒吃飯。
世界因你而不同sky：馬大師總是一語(yǔ)道破。
心安便是安：一方極力圈錢 一方努力避稅逃稅 都不容易啊。
馬靖昊：做假賬的現(xiàn)象，目前主要分兩個(gè)方向。一個(gè)方向是虛增利潤(rùn)，不少上市公司粉飾報(bào)表、業(yè)績(jī)，使得股價(jià)上升，配股價(jià)格也水漲船高，這樣可以圈到更多的錢。另一個(gè)方向是隱瞞利潤(rùn)，少計(jì)收入、多計(jì)成本費(fèi)用，不少民營(yíng)企業(yè)以此漏稅。
二、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表的關(guān)系
要搞清楚它們之間的關(guān)系，我們先應(yīng)搞清楚支出、費(fèi)用及資產(chǎn)的關(guān)系。所有的支出都會(huì)引起現(xiàn)金的增減變化，因此都要記入現(xiàn)金流量表，至于如何記入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，則要看該支出是管一年還是管一年以上，如果只管一年，就記入利潤(rùn)表，作為當(dāng)期費(fèi)用直接處理掉，如果管一年以上，一般就要進(jìn)行資本化處理，作為資產(chǎn)記入資產(chǎn)負(fù)債表。一句話，資產(chǎn)是壽命長(zhǎng)的支出，費(fèi)用反之。
利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”以及資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系。一般在不考慮應(yīng)交稅費(fèi)中的有關(guān)稅金的變動(dòng)數(shù)的情況下，可以簡(jiǎn)單估算為：營(yíng)業(yè)收入－應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)＝銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。
實(shí)際上，權(quán)責(zé)發(fā)生制表達(dá)的企業(yè)盈利就是利潤(rùn)表；收付實(shí)現(xiàn)制表達(dá)的盈利就是現(xiàn)金流量表。
三、利潤(rùn)的質(zhì)量分析
利潤(rùn)除了現(xiàn)金利潤(rùn)外，還有至少四種利潤(rùn)。它們是：
（1）應(yīng)計(jì)利潤(rùn)：結(jié)合應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入去分析；
（2）持有利潤(rùn)：到以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)中去分析；
（3）虛擬利潤(rùn)：到負(fù)債方去尋找，看看哪些負(fù)債通過債務(wù)重組變成了“利潤(rùn)”；
（4）外部注入利潤(rùn)：也就是傳說中的政府補(bǔ)貼。
打醬油的過路人：這個(gè)思路極好，簡(jiǎn)直是醍醐灌頂啊。非常的感謝。
敏而好童學(xué)：馬老師這么一解釋，利潤(rùn)一下子豐滿了
當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)負(fù)數(shù)，而利潤(rùn)表上的利潤(rùn)很好看時(shí)，就可以判斷出利潤(rùn)含有"水分"了，它過多地依靠應(yīng)收賬款，這些就是所謂的"白條利潤(rùn)"。
一般來講，如果上市公司應(yīng)收款賬增長(zhǎng)率達(dá)到30%，且應(yīng)收賬款/總資產(chǎn)達(dá)到50%，則表明該公司含有大量的"水分"，嚴(yán)重潛虧著，大家有興趣，可去實(shí)證一下。
新新會(huì)計(jì)人：馬老師，能夠通俗地解釋下潛虧嗎？
馬靖昊：潛虧就是實(shí)際上已經(jīng)虧損了，但是在利潤(rùn)表中卻沒有得到反映，那么，它潛伏在什么地方呢？它當(dāng)然是潛伏在資產(chǎn)負(fù)債表中，以“水分”形式在資產(chǎn)方濫竽充數(shù)！這些資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上全部是費(fèi)用或大部分是費(fèi)用，但仍掛在賬上，潛伏著、忸怩著，就是不想恢復(fù)本來面目進(jìn)入利潤(rùn)表中。
新新會(huì)計(jì)人：謝謝馬老師，那有潛虧，是不是也有潛盈？
馬靖昊：你一直就悟了半邊了，有潛力！潛盈，就是潛伏的利潤(rùn)，本質(zhì)上，是將收入潛伏起來，這些收入到底潛伏在什么地方呢？1.在賬內(nèi)潛伏，也就是那些披上負(fù)債外衣的收入，也可稱為“負(fù)債水分”，比如未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為收入的預(yù)收賬款，未及時(shí)處理的支付不出去的應(yīng)付賬款。2.在表外游蕩，比如沒有入賬的未開票的收入，在表外瀟灑地游蕩、循環(huán)往復(fù)。
對(duì)于利潤(rùn)質(zhì)量的具體分析，可以計(jì)算兩個(gè)含金量指數(shù)：
1、營(yíng)業(yè)收入含金量指數(shù)=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/營(yíng)業(yè)收入，這個(gè)指數(shù)以1.17作為判斷標(biāo)準(zhǔn)；
2、凈利潤(rùn)的含金量＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＋取得投資收益收到的現(xiàn)金－財(cái)務(wù)費(fèi)用（＋處置長(zhǎng)期資產(chǎn)溢余現(xiàn)金）。凈利潤(rùn)中的含金量指數(shù)＝凈利潤(rùn)的含金量/凈利潤(rùn)，這個(gè)指數(shù)以1作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。
四、公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)
公允價(jià)值實(shí)質(zhì)上就是要強(qiáng)行突破歷史成本原則，去修改財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，但它再?gòu)?qiáng)悍，也只能修改資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，修改不了現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)。因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)本身只是一個(gè)價(jià)值波動(dòng)，如果要影響利潤(rùn)表，也是持有利潤(rùn)，是沒有現(xiàn)金流對(duì)應(yīng)的。
月下竹痕：強(qiáng)烈要求把“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這個(gè)科目單獨(dú)披露，不要計(jì)入利潤(rùn)。
馬靖昊：你的要求很好！我可以斷言在不久的將來，公允價(jià)值準(zhǔn)則將被取消。其實(shí)歷史成本就是公允價(jià)值，歷史成本原則在資產(chǎn)購(gòu)入、處置階段采用的就是公允價(jià)值，與公允價(jià)值唯一的區(qū)別是在資產(chǎn)持有階段保持歷史成本不變而已。按照公允價(jià)值核算持有階段的資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)就是一個(gè)笑話、就是一個(gè)會(huì)計(jì)騙局，它提前確認(rèn)了收益，并且居然還設(shè)計(jì)了一個(gè)專門核算資產(chǎn)泡沫的科目“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
由于公允價(jià)值的采用，目前實(shí)際上已經(jīng)將部分經(jīng)濟(jì)收益納入了會(huì)計(jì)核算，經(jīng)濟(jì)收益＝會(huì)計(jì)收益+未實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)（增減）變動(dòng)－前期已實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)（增減）變動(dòng)+無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，會(huì)計(jì)收益是已實(shí)現(xiàn)的收入與其相關(guān)歷史成本之間的差額。
最后我想說的是，讓會(huì)計(jì)就核算會(huì)計(jì)收益吧，不要讓它越界，用西方的諺語(yǔ)來說，就是“讓上帝的歸上帝，讓愷撒的歸愷撒”，用中國(guó)老百姓的話來講，就是“李家的歸李家，張家的歸張家”。不然，讓這些未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)變動(dòng)去更改資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，完全破壞了信息的可靠性。
注：寫于2014年，修改于2018年7月末，現(xiàn)再發(fā)于此，也是應(yīng)時(shí)。
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