走私奶粉案件的降稅——以跨境電商走私為例

梁栩境律師

北京市盈科（廣州）律師事務(wù)所合伙人

盈科廣州刑事法律服務(wù)中心副主任

專注走私犯罪辯護(hù)

奶粉項目是走私案件中的常見貨物，由于涉及奶粉走私的行為往往存在持續(xù)時間長、貨物量龐大的情況，因此降稅會成為奶粉走私案的核心辯護(hù)目標(biāo)。常見的奶粉類型走私案件分為水客、快件、一般貿(mào)易以及跨境電商四類型，盡管各類型走私行為下均會考慮降稅，但不同渠道、模式的奶粉走私案降低偷逃稅款的方式及邏輯卻各有關(guān)鍵。

近年筆者曾辦理一起同時具有兩類型不同類別走私渠道的奶粉案，其中涉及到偷逃稅款降低的問題，現(xiàn)結(jié)合案例中的兩個走私渠道，對稅款計核以及降低的辯護(hù)進(jìn)行介紹。

一、案情簡介

案件的奶粉貨源均來自于澳洲，相關(guān)人員在于境外供貨商達(dá)成合意后，通過不同渠道將奶粉運輸?shù)骄硟?nèi)。主要會根據(jù)客戶購買方式的不同，選擇快件以及跨境電商渠道：針對快件渠道，主要由客戶在小程序或商城上進(jìn)行下單，提供收件地址后境外進(jìn)行直發(fā)，時效性相對較低且所能夠發(fā)送的數(shù)量有限；跨境電商渠道則是由客戶提供身份信息后，銷售商協(xié)助客戶進(jìn)行下單，在保稅區(qū)發(fā)出貨物，整個過程較為快捷且貨物量相對較大。

當(dāng)事人是境外奶粉品牌在國內(nèi)的主要合作商，由于長期供貨、合作，當(dāng)事人能夠獲得相對較低的采購價格。最初針對個人客戶進(jìn)行經(jīng)營，業(yè)務(wù)量擴(kuò)大后開始接受母嬰店以及個人貨主的大批量訂單。由于購買者中存在批量囤貨的情況，其中利用了包括頻繁變更地址、借用他人免稅額度的情形，因此被立案調(diào)查，當(dāng)事人由于屬供貨商，亦被牽涉進(jìn)其中。

所有走私行為合計當(dāng)事人所涉嫌的偷逃稅款超過4000萬元，即便具有單位犯罪以及自首的情節(jié)，仍然可能面臨較重刑期。

二、案件分析

由于本案的事實情況較為清晰，責(zé)任劃分方面亦無太多可辯護(hù)的空間，考慮到當(dāng)事人已經(jīng)具有自首一項減輕情節(jié)，因此整個辯護(hù)策略定為通過降低稅款，達(dá)到自首減輕幅度最大化，隨后結(jié)合單位犯罪以及退稅等，爭取最輕的量刑。

從現(xiàn)有的證據(jù)材料顯示，降稅辯護(hù)工作可以分為兩個維度進(jìn)行：

首先，針對奶粉的成交價格提出意見。案中大部分奶粉來源于澳洲，其中部分為國內(nèi)市場較為熱銷、知名的品牌、型號，而部分則相對冷門，市場上并不常見。根據(jù)海關(guān)部門計稅的相關(guān)辦法規(guī)定，對于能夠確定成交價格的以成交價格為準(zhǔn)，而不能確定的則依次根據(jù)不同規(guī)定進(jìn)行處理。由于案件案發(fā)時新的計稅辦法尚未出臺，因此對于案中知名度較低的奶粉品牌，采用了價格鑒定的方式進(jìn)行確認(rèn)。

在充分研究價格鑒定機(jī)構(gòu)情況以及所作出的鑒定意見后，發(fā)現(xiàn)該價格認(rèn)定機(jī)構(gòu)為社會商業(yè)實體，根據(jù)2016年1月1日開始施行的《價格認(rèn)定規(guī)定》第六條明確：“縣級以上各級政府價格主管部門的價格認(rèn)定機(jī)構(gòu)承擔(dān)價格認(rèn)定工作?！彪S后頒布的《國家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于做好取消價格鑒證師注冊核準(zhǔn)等行政許可事項相關(guān)工作的通知》第一條明確：“國家發(fā)展改革委自2016年2月3日起停止‘價格鑒證師注冊核準(zhǔn)’、‘甲級價格評估機(jī)構(gòu)資質(zhì)認(rèn)定’行政許可審批，不再受理各省級價格主管部門報送的有關(guān)初審意見。”因此對于價格鑒定問題，應(yīng)由縣級以上價格認(rèn)證部門負(fù)責(zé)，現(xiàn)階段的價格認(rèn)定意見合法性存在疑問。

其次，針對奶粉購買者身份提出意見。無論是快件或是跨境電商渠道，實際上案中不少奶粉購買者為個人消費者，即便是由母嬰店或大客戶統(tǒng)一采購的奶粉，背后亦有大量真實消費者預(yù)付的訂單。因此提出意見認(rèn)為，若屬于快件渠道的個人消費者訂單，應(yīng)先行排除合理自用的部分，隨后針對其他部分扣除已繳納的行郵稅；若屬于跨境電商渠道的，則應(yīng)考慮是否已扣除已繳納的9.1%稅款，對于訂單金額在26000元以下且無法認(rèn)定屬偽報貿(mào)易模式的訂單，應(yīng)統(tǒng)一排除在走私偷逃稅款計核的范疇外。

關(guān)于真實消費者對走私案件的影響可以分為定性以及稅款兩方面，一方面在部分案例中存在裁判觀點認(rèn)為，若跨境電商走私案中存在真實消費者，在具有免稅額度的情況下，相關(guān)人員進(jìn)行三單推送的行為并未實質(zhì)上造成稅款損失，故不屬于偽報貿(mào)易模式的情形，以此作為依據(jù)，可排除部分真實消費者產(chǎn)生的案值；另一方面即便認(rèn)定屬于走私，亦可以將已繳納的稅款納入到應(yīng)繳稅款的扣除項目中，從而降低整個偷逃稅款。

三、案件結(jié)果

將上述觀點形成辯護(hù)意見并與辦案人員進(jìn)行充分溝通后，案中每年低于26000元的數(shù)據(jù)被剔除，當(dāng)事人的偷逃稅款從4000萬元下降至2300萬元。

盡管本案偷逃稅款方面的辯護(hù)達(dá)成較大幅度的下降，稅款降低接近一半，但考慮到無論是數(shù)千萬還是千余萬元的偷逃稅款均屬于數(shù)額特別巨大的范疇，因此降稅對案件從寬處理的效果并不直接。如前文所述，本案當(dāng)事人具有自首情節(jié)可減輕處罰，降稅實際上是為了盡可能發(fā)揮自首情節(jié)所帶來的減輕幅度，盡可能在三至十年有期徒刑的范圍內(nèi)爭取接近三年的結(jié)果。