案情回顧
2014年至2022年期間，被告人楊某某利用自己的近親屬或者他人身份，通過各種手段，在不同的司法管轄區(qū)內(nèi)注冊(cè)了共計(jì)11家空殼公司。這些公司表面上看似有正式的運(yùn)作和營業(yè)活動(dòng)，但實(shí)際上卻沒有任何真實(shí)的經(jīng)營項(xiàng)目和業(yè)務(wù)往來。
楊某某通過中間人劉某和傅某某等人精心策劃，采取包括虛構(gòu)交易、偽造銀行賬戶流水以及非法資金回流等一系列不法手段，用于對(duì)外提供虛假的增值稅普通發(fā)票，掩蓋真實(shí)交易而不繳納相應(yīng)稅款。楊某某憑借這些策略，從中收取票面金額0.5%至1.5%的好處費(fèi)，累計(jì)獲利高達(dá)340萬余元。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，楊某某通過上述11家公司對(duì)外虛開增值稅普通發(fā)票共計(jì)xx份，累計(jì)票面金額超過xxx萬元。天津市某區(qū)人民檢察院以楊某某涉嫌虛開發(fā)票罪提起公訴，依法追究其刑事責(zé)任。
案件結(jié)果
天津市某區(qū)人民法院以虛開發(fā)票罪判處楊某某有期徒刑六年，并處罰金人民幣二十萬元。
法律分析
北京澤達(dá)律師事務(wù)所基于本案為您做以下法律分析：
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。實(shí)踐中，虛開普通發(fā)票罪的情形可分為以下四類：
（一）為他人虛開發(fā)票
這是指無真實(shí)交易或服務(wù)背景下，為他人開具發(fā)票，雖有實(shí)際業(yè)務(wù)，但開具金額、數(shù)量等關(guān)鍵信息不實(shí)。如完全虛構(gòu)交易主體、標(biāo)的及金額，為第三方開具無業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的發(fā)票；篡改真實(shí)交易的貨物種類、服務(wù)內(nèi)容、單價(jià)數(shù)量等關(guān)鍵信息，開具金額或數(shù)量失實(shí)的發(fā)票。
（二）為自己虛開發(fā)票
這種情況指的是行為人通過虛構(gòu)交易事實(shí)、虛增交易金額等方式，自行開具與經(jīng)營實(shí)況不符的發(fā)票。主要特征在于偽造交易憑證虛列成本支出，以實(shí)現(xiàn)套取企業(yè)資金、非法沖減應(yīng)稅收入或逃避稅款繳納等非法目的。常見于企業(yè)通過虛假發(fā)票沖抵賬外支出、虛增經(jīng)營成本等財(cái)務(wù)造假行為。
（三）讓他人為自己虛開發(fā)票
這是指受票方主動(dòng)要求第三方開具無真實(shí)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的發(fā)票，包括購買假發(fā)票或通過空殼公司取得發(fā)票。如企業(yè)通過購買發(fā)票違規(guī)填補(bǔ)賬目缺口。需注意的是，即便交易相對(duì)方具備開票資質(zhì)，若開票內(nèi)容與真實(shí)業(yè)務(wù)不符仍屬虛開范疇。
（四）介紹他人虛開發(fā)票
這種情況指的是在開票方與受票方之間實(shí)施居間撮合行為，包括搭建非法開票渠道、組織虛假交易閉環(huán)、偽造資金流水痕跡等。此類行為多表現(xiàn)為職業(yè)票販組建犯罪網(wǎng)絡(luò)，或財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)利用專業(yè)知識(shí)協(xié)助設(shè)計(jì)虛開方案。
根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條之一的規(guī)定，虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。
本案中，楊某某通過注冊(cè)空殼公司，利用中間人介紹，采取虛構(gòu)交易、偽造銀行賬戶流水等手段，虛開增值稅普通發(fā)票，從中收取好處費(fèi)，目的是為了非法獲利，具有主觀故意。此外，其通過11家空殼公司對(duì)外虛開增值稅普通發(fā)票xx份，累計(jì)票面金額超過xxx萬元，嚴(yán)重?cái)_亂了稅收征管秩序，對(duì)國家的稅收征管造成了重大損失。
綜上所述，楊某某的行為完全符合《中華人民共和國刑法》第二百零五條之一規(guī)定的虛開普通發(fā)票罪的構(gòu)成要件，應(yīng)當(dāng)依法追究其刑事責(zé)任。
律師寄語
關(guān)于稅務(wù)問題，北京澤達(dá)律師事務(wù)所提醒，對(duì)個(gè)人而言，完整的納稅記錄是購房貸款、出入境簽證、商業(yè)信譽(yù)的重要憑證；對(duì)企業(yè)而言，稅務(wù)合規(guī)不僅是上市融資、招投標(biāo)的必備條件，更是提升信用評(píng)級(jí)、獲得政策支持的關(guān)鍵。
因此，我們建議納稅人：建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，定期開展稅務(wù)健康檢查；及時(shí)更新稅收政策知識(shí)，善用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策；對(duì)跨境交易、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等復(fù)雜業(yè)務(wù)，提前咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)。若發(fā)現(xiàn)歷史稅務(wù)問題，建議通過稅務(wù)自查、補(bǔ)繳申報(bào)等途徑主動(dòng)糾正。此外，切勿輕信“稅務(wù)籌劃”灰色操作，虛開發(fā)票、陰陽合同等行為將直接觸發(fā)刑事風(fēng)險(xiǎn)。
北京澤達(dá)律師事務(wù)所律師對(duì)不同法律規(guī)定、熱點(diǎn)、案件、裁判文書的梳理和研究，旨在為更多讀者提供不同的研究角度和觀察的視角。但需注意，我國并非判例法國家，且司法實(shí)踐中不同案例的細(xì)節(jié)千差萬別，切不可盲目參照。
如果您遇到類似糾紛難以解決，也建議您及時(shí)咨詢北京澤達(dá)律師事務(wù)所的專業(yè)律師，以便更好維護(hù)自己的合法權(quán)益。
本文作者：北京澤達(dá)律師事務(wù)所 朱現(xiàn)領(lǐng)
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