提到職工福利費（以下簡稱福利費），相信財稅朋友們太熟悉不過了，其屬于職工薪酬的一部分。筆者最近和同事們一起給一家大企業(yè)做所得稅匯算清繳，正好遇到福利費的調(diào)整問題。針對職工福利費如何進(jìn)行納稅調(diào)整，筆者做簡要分析，不足之處，歡迎大家批評指正。
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01
哪些支出屬于福利費的列支范圍
福利費是職工薪酬的重要組成部分，是指企業(yè)為職工提供的除工資薪金、社會保險費、補充保險及住房公積金以外的福利待遇支出。實務(wù)中，會計上和稅法上針對福利費的列支范圍，又有各自的規(guī)定，兩者并不完全一致。
（一）會計上的福利費
針對福利費的列支范圍，會計實務(wù)中一般按照《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）的規(guī)定執(zhí)行，主要內(nèi)容如下：
1.為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利。
2.企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用。
3.職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。
4.離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。
5.按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費。
另外，根據(jù)上述文件的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
（二）所得稅上的福利費
實務(wù)中，所得稅的福利費一般按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定執(zhí)行，主要內(nèi)容如下：
1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用。
2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。
3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
注：上述福利費具體包含的內(nèi)容，大家可以查看相應(yīng)的文件，在此不再贅述。
02
福利費的所得稅調(diào)整
從企業(yè)所得稅的角度看，匯算清繳時，針對福利費可能存在兩方面的納稅調(diào)整：一是未取得合規(guī)稅前扣除憑證的調(diào)整；二是福利費超標(biāo)的調(diào)整。由于兩者調(diào)整的依據(jù)不一致，調(diào)整的方式也不一致，有必要對福利費的納稅調(diào)整進(jìn)行明確，以規(guī)避由此導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險。如前文所述，筆者在和同事們做匯算清繳時，就遇到福利費的納稅調(diào)整問題，經(jīng)過討論，我們認(rèn)為針對福利費可以這樣納稅調(diào)整：先調(diào)整未取得合規(guī)票據(jù)的支出；剩余部分再和扣除限額進(jìn)行比較，看是否需要納稅調(diào)整。
（一）未取得合規(guī)稅前扣除憑證的調(diào)整
針對稅前扣除憑證，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告）的規(guī)定，分為內(nèi)部憑證和外部憑證：
內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
實務(wù)中，由于福利費的形式多樣，導(dǎo)致證明其發(fā)生的原始憑證也是多種多樣。根據(jù)28號公告的規(guī)定，匯算清繳時未取得合規(guī)稅前扣除憑證，其對應(yīng)的支出不得稅前扣除，需要納稅調(diào)增，案例說明如下：
某公司2024年共計發(fā)生福利費200萬元，當(dāng)年符合規(guī)定的工資薪金總額1000萬元。假定，經(jīng)過檢查，福利費中有40萬元未取得合規(guī)稅前扣除憑證，需要進(jìn)行納稅調(diào)增。
對于未取得合規(guī)稅前扣除憑證的支出，實務(wù)中，一般通過《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）第30行直接進(jìn)行調(diào)整，上述案例中，操作如下（假定無其他調(diào)整項目）：
（二）超過扣除限額的調(diào)整
大家都知道，福利費的稅前扣除是有限額的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
接上述案例，針對剩余部分的福利費（160萬元），需要申報《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050），按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，操作如下（假定無其他調(diào)整項目）：
注：填寫A105050表時，針對賬載金額和實際發(fā)生額，我們認(rèn)為應(yīng)該按扣除未取得合規(guī)稅前扣除憑證部分的金額進(jìn)行填報，即按200-40=160萬元進(jìn)行填報。
該表申報完畢，相關(guān)數(shù)據(jù)會自動過到A105000表，如下：
接上述案例，假定2024年共計發(fā)生福利費160萬元，扣除40萬元未取得合規(guī)稅前扣除憑證的支出，剩余部分為120萬元，A105050表操作如下：
上表中，由于實際發(fā)生金額未超過扣除限額（稅收金額），納稅調(diào)整金額為零，即無需進(jìn)行納稅調(diào)整。
總結(jié)：匯算清繳時，針對福利費的納稅調(diào)整，我們建議分兩步走：先調(diào)整未取得合規(guī)稅前扣除憑證部分，直接通過A105000第30行進(jìn)行調(diào)整；剩余部分再通過A105050表進(jìn)行申報，與扣除限額進(jìn)行比較，以決定是否需要進(jìn)行調(diào)整。
來源：祥順企服專家原創(chuàng)內(nèi)容。
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