委托加工貿(mào)易走私案件數(shù)額扣除思路

梁栩境律師

北京市盈科（廣州）律師事務(wù)所合伙人

盈科廣州刑事法律服務(wù)中心副主任

專注走私犯罪辯護(hù)

近期筆者辦理了數(shù)起關(guān)于委托加工貿(mào)易涉嫌走私的案件，當(dāng)事人或單位采購(gòu)原料隨后委托他人進(jìn)行加工，后直接采購(gòu)成品，在過(guò)程中受托方再次委托第三人將原料、輔料報(bào)關(guān)進(jìn)口，其中由于涉及到低報(bào)、偽報(bào)的情況，故整個(gè)鏈條的人員均被立案調(diào)查。

本案當(dāng)事人對(duì)于涉嫌走私的指控并無(wú)意見(jiàn)，認(rèn)為整個(gè)過(guò)程中單位、個(gè)人確實(shí)存在希望通過(guò)低報(bào)從而掙取稅款的想法，但對(duì)于涉案偷逃稅款存在疑問(wèn)，認(rèn)為并無(wú)偵查機(jī)關(guān)所起訴的數(shù)千萬(wàn)元偷逃稅款的客觀事實(shí)。因此本案的辯護(hù)核心在于如何對(duì)偷逃稅款的計(jì)核以及相關(guān)證據(jù)材料進(jìn)行質(zhì)證，從而有效降低指控的數(shù)額。

在對(duì)相關(guān)案件材料進(jìn)行充分研究后，發(fā)現(xiàn)存在四個(gè)可以扣減偷逃稅款的思路：一是針對(duì)已經(jīng)繳納的委托費(fèi)用，將其作為已繳納稅款進(jìn)行抵扣；二是基于事實(shí)認(rèn)定情況，排除部分稅款；三是根據(jù)證據(jù)之間的矛盾進(jìn)行排除；四是根據(jù)證據(jù)之間無(wú)法相互印證的情況進(jìn)行排除。實(shí)際上上述扣減理由存在于數(shù)個(gè)不同的案件，但由于對(duì)類似案件均具有參考價(jià)值，故在此一并進(jìn)行介紹。

一、已繳納的委托費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行扣減

在對(duì)某個(gè)案件進(jìn)行分析時(shí)，筆者發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人對(duì)外委托時(shí)所支付的委托費(fèi)用，并未在計(jì)稅中納入已繳納稅款進(jìn)行扣除。實(shí)踐中無(wú)論是低報(bào)或是偽報(bào)的走私案件，受托方以包稅或是其他形式承攬業(yè)務(wù)時(shí)，所收取的款項(xiàng)都會(huì)作為通關(guān)費(fèi)用納入計(jì)稅，并最終認(rèn)定為已繳納稅款。

委托加工貿(mào)易存在多項(xiàng)不同的費(fèi)用，包括原材料的采購(gòu)費(fèi)、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及通關(guān)費(fèi)等。部分觀點(diǎn)認(rèn)為由于相關(guān)費(fèi)用是貨物在境內(nèi)外流轉(zhuǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，與通關(guān)費(fèi)無(wú)關(guān)，故不應(yīng)作為已繳納稅款進(jìn)行扣減。上述觀點(diǎn)的成立前提為委托人支付給受托方的費(fèi)用是相對(duì)獨(dú)立且項(xiàng)目清晰，但若所支付的費(fèi)用是一個(gè)打包價(jià)格，則應(yīng)以包稅的情況進(jìn)行看待，基于有利于被告人的原則，以已支付稅費(fèi)進(jìn)行定性。

因此對(duì)于該案的稅款計(jì)核情況，筆者基于案件中相關(guān)聊天記錄，針對(duì)不同貨物劃分了約定的2%至10%的服務(wù)費(fèi)用，并以計(jì)稅價(jià)格為基礎(chǔ)，按比例確認(rèn)每項(xiàng)行為對(duì)應(yīng)的服務(wù)費(fèi)，最終累積并進(jìn)行扣除。

二、根據(jù)案件事實(shí)情況進(jìn)行扣減

在另外一起委托加工貿(mào)易案件中，受托方進(jìn)行再次委托將所應(yīng)加工的原料、輔料低報(bào)進(jìn)口，而第三方的進(jìn)口模式全部屬走私，且同時(shí)服務(wù)多個(gè)客戶。由此出現(xiàn)一個(gè)客觀情況，即無(wú)論當(dāng)事人是否進(jìn)行委托，受托方有無(wú)再委托的情況，基于其他客戶需求，第三方均會(huì)持續(xù)低報(bào)進(jìn)口相關(guān)原材料及輔料。

在對(duì)委托、轉(zhuǎn)委托、實(shí)際進(jìn)口三方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理后發(fā)現(xiàn)，存在部分貨物出現(xiàn)當(dāng)事人尚未委托但第三方已經(jīng)進(jìn)口的情況，即貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上，出現(xiàn)無(wú)法一一對(duì)應(yīng)的情況。故在該案的數(shù)額扣除事項(xiàng)上，提出因無(wú)法反映貨物流轉(zhuǎn)、不能確認(rèn)該批次貨物實(shí)際進(jìn)口，故應(yīng)予進(jìn)行排除。

三、針對(duì)證據(jù)之間無(wú)法相互印證的部分進(jìn)行排除

委托加工貿(mào)易走私案件中實(shí)際上發(fā)生了三項(xiàng)法律行為，首先是基于當(dāng)事人及單位的加工貿(mào)易委托，其次是受托單位對(duì)第三方的轉(zhuǎn)委托，最后則是第三方的實(shí)際加工行為或是進(jìn)口業(yè)務(wù)。三項(xiàng)行為下的證據(jù)應(yīng)達(dá)到相互印證，才能完整地反映一次走私行為。

在對(duì)經(jīng)辦的幾起案件進(jìn)行全面分析后，筆者發(fā)現(xiàn)存在不同類型的無(wú)法相互印證情況：如一起醫(yī)療器械加工案件，當(dāng)事人所委托的加工器械型號(hào)與實(shí)際進(jìn)口的貨物型號(hào)不一致，導(dǎo)致三方證據(jù)無(wú)法對(duì)應(yīng)；再如一起汽車配件的加工案件，受托加工的輪轂出現(xiàn)大小、尺寸不一的情況。

上述證據(jù)間無(wú)法相互印證，導(dǎo)致走私貨物的歸屬不明，無(wú)法得出當(dāng)事人實(shí)際收取相關(guān)貨物或走私行為已經(jīng)完成的結(jié)論。在實(shí)踐中可以有兩方面的處理思路：一是直接針對(duì)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目貨物進(jìn)行排除，從而扣除相應(yīng)的偷逃稅款；二是提出對(duì)應(yīng)項(xiàng)目屬于走私未遂，從而比對(duì)既遂的情況下進(jìn)行從輕減輕處罰。對(duì)于采取何種思路，關(guān)鍵看案件的稅款情況，若對(duì)于數(shù)額遠(yuǎn)超特別巨大的案情，則未遂情況下從寬幅度將較高；反之若稅款不高，直接扣除下可能有更佳的辯護(hù)效果。

四、證據(jù)之間相互矛盾的認(rèn)定

對(duì)于委托、受托、進(jìn)口、加工的涉案單位及個(gè)人，由于都處于同一行業(yè)的上下游，故對(duì)貨物或是原料、輔料有相同的需求，由此會(huì)出現(xiàn)一情況，委托方所需的數(shù)量大于或小于受托方實(shí)際處理的數(shù)量。

對(duì)于數(shù)量不一的情況，筆者認(rèn)為應(yīng)結(jié)合整個(gè)走私鏈條進(jìn)行分析，即所有能夠反映數(shù)量的證據(jù)進(jìn)行排列對(duì)比，基于有利于被告人的角度出發(fā)，就低認(rèn)定數(shù)量。在某起案件中采用了上述方式，以比例形式計(jì)算就低認(rèn)定數(shù)量下對(duì)應(yīng)的偷逃稅款，并總結(jié)提出扣除。

委托加工貿(mào)易走私案件具有涉案單位、人員眾多，流轉(zhuǎn)方式較為繁雜的情況，上述扣減意見(jiàn)大多是從事實(shí)、證據(jù)認(rèn)定角度出發(fā)進(jìn)行。實(shí)踐中還能根據(jù)多方人員金額流轉(zhuǎn)以及對(duì)外支付費(fèi)用性質(zhì)等出發(fā)提出辯護(hù)意見(jiàn)，此類型案件的稅款扣減思路、角度較多，可根據(jù)具體個(gè)案進(jìn)行分析選擇。