冰雪頭條（微信號：bingxuetoutiao）資訊，據(jù)中國稅務報報道，國務院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于以冰雪運動高質(zhì)量發(fā)展激發(fā)冰雪經(jīng)濟活力的若干意見》（國辦發(fā)〔2024〕49號）提出，以冰雪運動為引領(lǐng)，帶動冰雪文化、冰雪裝備、冰雪旅游全產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展，推動冰雪經(jīng)濟成為新增長點。近年來，國家出臺了一系列適用于冰雪經(jīng)濟的稅費優(yōu)惠政策，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等多個稅種。
納稅人提供旅游服務，可以選擇差額計稅。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）規(guī)定，自2016年5月1日起，納稅人提供旅游服務，可以選擇差額計稅。
國家稅務總局黑龍江省稅務局貨物和勞務稅處處長朱旭提醒，財稅〔2016〕36號文件附件2中的旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。同時，納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
朱旭舉例說，某冰雪旅游公司為增值稅一般納稅人，取得旅游收費收入共計200萬元（不含稅，下同），其中向其他旅游公司支付接團費100萬元，向境內(nèi)其他單位支付交通費5萬元，住宿費5萬元，門票費2萬元，簽證費1萬元；支付本單位導游餐飲住宿費共計2.5萬元，支付司機勞務費1.5萬元。假設(shè)該冰雪旅游公司選擇按照差額計稅，那么，該公司的計稅銷售額為200－100－5－5－2－1＝87（萬元）。
解讀：冰雪旅游公司選擇差額計稅時，計稅銷售額計算規(guī)則如下
可扣除項目?：接團費100萬元，交通費5萬元，住宿費5萬元，門票費2萬元，簽證費1萬元。上述費用均屬于向其他單位支付的款項，符合財稅〔2016〕36號文件關(guān)于旅游服務差額計稅的規(guī)定? 。
?不可扣除項目?：支付給本單位導游的餐飲住宿費2.5萬元、司機勞務費1.5萬元。因?qū)儆谄髽I(yè)內(nèi)部成本支出，不符合差額計稅扣除范圍? 。
?計稅銷售額計算?：總收入200萬元（不含稅）扣除上述允許差額部分后，實際計稅銷售額為?87萬元?（計算式：200－100－5－5－2－1＝87）? 。
符合條件的企業(yè)，新購進設(shè)備、器具可享受一次性稅前扣除政策。
在有著“冬奧冠軍之城”之稱的黑龍江省七臺河市，七臺河百凝盾運動裝備科技有限公司根據(jù)運動員腳型定制冰刀鞋，幫助運動員提升滑行速度，公司訂單已排滿全年。相關(guān)企業(yè)在發(fā)展中新購進的符合條件的設(shè)備、器具，可享受一次性稅前扣除政策。
根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第37號，以下簡稱37號公告）規(guī)定，自2024年1月1日至2027年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
黑龍江省稅務局企業(yè)所得稅處處長李學柏表示，37號公告中的“設(shè)備、器具”，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)?！百忂M”包括以貨幣形式購進和自行建造。其中，以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購進的使用過的固定資產(chǎn)，也就是說37號公告中“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn)。
李學柏提醒，企業(yè)購進設(shè)備、器具的方式不同，購買時點的確定也有所差別。在實務中，企業(yè)購置設(shè)備、器具通常以發(fā)票開具時間為準；采取分期付款或賒銷方式取得的，以到貨時間為準；自行建造的，以建造工程竣工決算時間為準。與此同時，符合政策規(guī)定的設(shè)備、器具是在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。舉例來說，某冰雪企業(yè)在2023年12月購進了一項單位價值為400萬元的設(shè)備并于當月投入使用，該設(shè)備價款可在2024年一次性稅前扣除。
李學柏提醒，企業(yè)根據(jù)自身的需求，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策，如果沒有選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更?！斑@里是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未享受一次性稅前扣除政策的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策?！崩顚W柏說。
與此同時，企業(yè)如果選擇享受一次性稅前扣除政策，不需要會計上同時采取與稅收上相同的折舊方法，其資產(chǎn)的稅務處理可與會計處理不一致。此外，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策，應將有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務處理與會計處理差異的臺賬進行留存。
- 關(guān)于設(shè)備、器具企業(yè)所得稅一次性稅前扣除政策的解讀（政策依據(jù)：財稅〔2023〕37號）
根據(jù)《財政部 稅務總局公告2023年第37號》（以下簡稱“37號公告”）及黑龍江省稅務局的解讀，企業(yè)設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策要點如下：
一、政策核心內(nèi)容
適用時間?：2024年1月1日至2027年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具。
扣除條件?：
范圍?：除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)（包括使用過的固定資產(chǎn)）。
?價值限制?：單位價值不超過500萬元。
扣除方式?：允許一次性計入當期成本費用，全額稅前扣除，不再分年度計算折舊。
二、關(guān)鍵概念解釋
“新購進”的定義?：
貨幣形式購進（含購買、接受投資、捐贈等）。
自行建造（以竣工決算時間為準）。
?不要求“全新”?：僅指企業(yè)新購入的資產(chǎn)（包括二手設(shè)備），區(qū)別于企業(yè)原有已購進的資產(chǎn)。
?購進方式?：
?購買時點的確定?：
?一般購置?：以發(fā)票開具時間為準。
?分期付款/賒銷?：以資產(chǎn)到貨時間為準。
?自行建造?：以工程竣工決算時間為準。
?扣除時間?：
資產(chǎn)在?投入使用月份的次月所屬年度?一次性扣除。
?舉例?：2023年12月購進并投入使用的設(shè)備，可在2024年一次性稅前扣除。
三、企業(yè)操作注意事項
?政策選擇權(quán)?：
企業(yè)可自行決定對?單個固定資產(chǎn)?是否享受一次性扣除。
未選擇享受的?，后續(xù)年度不得變更，但不影響其他固定資產(chǎn)享受政策。
稅務與會計處理差異?：
?無需會計同步?：企業(yè)會計上可繼續(xù)按常規(guī)折舊方法處理，稅務處理與會計處理允許存在差異。
?臺賬管理?：需建立差異臺賬，記錄稅務與會計處理的折舊差異。
資料留存要求?：
保存固定資產(chǎn)?購進時點證明?（如發(fā)票、合同、竣工決算文件）。
保留?記賬憑證?及?稅務處理差異臺賬?，以備稅務機關(guān)核查。
四、政策應用示例場景?：某冰雪企業(yè)2024年3月以分期付款方式購入一臺價值400萬元的制冰設(shè)備，2024年5月到貨并投入使用。
購買時點：以到貨時間（2024年5月）為準。
扣除時間：2024年6月所屬年度（即2024年）一次性稅前扣除400萬元。
?會計處理?：仍按固定資產(chǎn)使用壽命（如5年）計提折舊，2024年會計折舊費用為400÷5×（7/12）≈46.67萬元，稅務允許全額扣除400萬元，差異需登記臺賬。
五、政策意義?減輕企業(yè)現(xiàn)金流壓力?：通過加速稅前扣除，降低當期應納稅所得額。?支持產(chǎn)業(yè)升級?：鼓勵企業(yè)更新設(shè)備，尤其利好冰雪經(jīng)濟、制造業(yè)等重資產(chǎn)行業(yè)。
提示?：企業(yè)應結(jié)合自身經(jīng)營規(guī)劃和現(xiàn)金流需求，合理選擇適用政策的資產(chǎn)范圍，并確保資料完整合規(guī)。
其他稅種
符合條件的體育場館，可以享受房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅減免政策。
2013年，七臺河市對標大賽標準建設(shè)七臺河體育中心，建設(shè)總占地面積6.5萬平方米，結(jié)束了七臺河數(shù)十年無室內(nèi)冰場的歷史。2023—2024賽季，七臺河體育中心舉辦、承辦了短道速滑、冰壺、冰球等各類冰雪體育賽事十余次。據(jù)悉，七臺河體育中心每年享受免征房產(chǎn)稅約150萬元、免征城鎮(zhèn)土地使用稅約50萬元。
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于體育場館房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅〔2015〕130號）規(guī)定，自2016年1月1日起，國家機關(guān)、軍隊、人民團體、財政補助事業(yè)單位、居民委員會、村民委員會擁有的體育場館，用于體育活動的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。經(jīng)費自理事業(yè)單位、體育社會團體、體育基金會、體育類民辦非企業(yè)單位擁有并運營管理的體育場館，符合條件的用于體育活動的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。符合條件的企業(yè)擁有并運營管理的大型體育場館，其用于體育活動的房產(chǎn)、土地減半征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
黑龍江省稅務局財產(chǎn)和行為稅處副處長楊利維表示，財稅〔2015〕130號文件中用于體育活動的房產(chǎn)、土地，是指運動場地，看臺、輔助用房（包括觀眾用房、運動員用房、競賽管理用房、新聞媒介用房、廣播電視用房、技術(shù)設(shè)備用房和場館運營用房等）及占地，以及場館配套設(shè)施（包括通道、道路、廣場、綠化等）。
“財稅〔2015〕130號文件中，不同的納稅主體享受減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策，需要符合的條件也是不一樣的?！睏罾S提醒，納稅人應根據(jù)自己的主體類型，對照政策判斷其需要符合的條件。財稅〔2015〕130號文件中體育場館，是指用于運動訓練、運動競賽及身體鍛煉的專業(yè)性場所。大型體育場館，是指由各級人民政府或社會力量投資建設(shè)、向公眾開放、達到《體育建筑設(shè)計規(guī)范》（JGJ 31－2003）有關(guān)規(guī)模規(guī)定的體育場（觀眾座位數(shù)20000座及以上），體育館（觀眾座位數(shù)3000座及以上），游泳館、跳水館（觀眾座位數(shù)1500座及以上）等體育建筑。也就是說，對于企業(yè)來講，必須是擁有并運營符合上述條件的大型體育場館，才能享受此項優(yōu)惠政策。
楊利維提醒，享受此項優(yōu)惠政策的體育場館，其運動場地用于體育活動的天數(shù)，不得低于全年自然天數(shù)的70％。與此同時，體育場館輔助用房及配套設(shè)施用于非體育活動的部分，不得享受上述稅收優(yōu)惠。除另有規(guī)定外，高爾夫球、馬術(shù)、汽車、卡丁車、摩托車的比賽場、訓練場、練習場，不得享受此項稅收優(yōu)惠。
- 關(guān)于七臺河體育中心享受稅收優(yōu)惠的政策解讀（政策依據(jù)：財稅〔2015〕130號）
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于體育場館房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅〔2015〕130號）及黑龍江省稅務局的解讀，七臺河體育中心享受稅收優(yōu)惠的核心政策要點如下：
一、政策適用條件
免稅主體與范圍?：全額免征?：國家機關(guān)、財政補助事業(yè)單位、社會團體等非營利性主體擁有并運營的體育場館，其用于體育活動的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
?減半征收?：符合條件的企業(yè)擁有并運營的大型體育場館（需達到《體育建筑設(shè)計規(guī)范》規(guī)模標準），其用于體育活動的房產(chǎn)、土地減半征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
七臺河體育中心適用情況?：
?運營主體?：享受“全額免征”（每年免征房產(chǎn)稅150萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅50萬元），屬于?財政補助事業(yè)單位或非營利性社會團體?（如政府投資建設(shè)并委托管理）。
?場館規(guī)模?：需符合財稅〔2015〕130號對“體育場館”的定義，即用于運動訓練、競賽及公眾鍛煉的專業(yè)場所。
二、稅收優(yōu)惠核心要求
體育活動的使用要求?：使用天數(shù)?：運動場地用于體育活動的天數(shù)不得低于全年自然天數(shù)的?70%?（即至少256天/年）。
非體育活動限制?：輔助用房及配套設(shè)施（如商業(yè)區(qū)域）用于非體育活動的部分，需按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。
禁止享受優(yōu)惠的場地?： 高爾夫球、馬術(shù)、汽車、卡丁車、摩托車等項目的比賽及訓練場地，不得享受稅收優(yōu)惠。 ?三、七臺河體育中心的實踐分析
實際運營情況?： 2023—2024賽季舉辦短道速滑、冰壺、冰球等賽事十余次，符合“體育活動天數(shù)≥70%”的政策要求。 注：若存在商業(yè)租賃（如場館內(nèi)商鋪），需單獨核算非體育活動部分的房產(chǎn)稅和土地使用稅。
免稅依據(jù)：
若由?財政補助事業(yè)單位或非營利性組織?運營，可直接適用財稅〔2015〕130號的全額免征政策。
若由企業(yè)運營，需符合“大型體育場館”標準（如座位數(shù)達標）且僅對用于體育活動的部分減半征稅。
四、稅務風險提示
資料留存與核算?： 需留存場館使用記錄（如賽事安排、開放日志）以證明體育活動天數(shù)達標。 明確劃分體育用途與非體育用途的房產(chǎn)、土地面積，分別核算稅款。
政策動態(tài)關(guān)注：
若運營主體或場館用途發(fā)生變化（如商業(yè)化改造），可能影響原有稅收優(yōu)惠資格。
五、政策意義
?支持冰雪經(jīng)濟發(fā)展?：通過稅收減免降低場館運營成本，鼓勵舉辦賽事和公眾參與冰雪運動。
?促進全民健身?：推動體育場館高效利用，助力“冬奧冠軍之城”七臺河打造冰雪產(chǎn)業(yè)標桿。
?注?：企業(yè)或單位適用稅收優(yōu)惠時，需嚴格對照政策條件，結(jié)合自身運營模式與稅務部門溝通確認，避免合規(guī)風險。
本文內(nèi)容由冰雪頭條·冬鼎智庫綜合中國稅務報、國家稅務總局黑龍江省稅務局、冰雪頭條行業(yè)資訊整理采寫，僅供業(yè)界參考
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