編者按：兼并重組有助于企業(yè)整合資源、實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展、提高競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。在企業(yè)所得稅稅收政策方面，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)兼并重組的特殊性稅務(wù)處理遞延納稅稅收優(yōu)惠政策，以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平。然而，實(shí)踐中，因兼并重組類型復(fù)雜，特殊性稅務(wù)處理程序要求較為細(xì)致，部分企業(yè)雖符合特殊性稅務(wù)處理的實(shí)體要件，但卻未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送特殊性稅務(wù)處理的系列資料，此種情況下，企業(yè)還能否享受特殊性稅務(wù)處理遞延納稅稅收優(yōu)惠政策，本文擬結(jié)合一起案例探討。
一、實(shí)案引入：A公司符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件但未備案遭稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整
（一）基本案情
2014年5月，因業(yè)務(wù)重組需要，C公司收購(gòu)了B公司90%的股權(quán)，向B公司的股東A公司支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)，對(duì)價(jià)為C公司持有的D公司的股權(quán)。重組交易完成后至今，B公司及D公司原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未發(fā)生改變且A公司及C公司均未轉(zhuǎn)讓其所取得的股權(quán)。本次重組各方經(jīng)研究認(rèn)為本次重組業(yè)務(wù)滿足《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“59號(hào)文”）規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，一致選擇采用特殊性稅務(wù)處理，并于股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)月完成工商變更登記，但沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明、股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同等證明重組業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料。
2015年5月，A公司辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單中勾選了填報(bào)A105100《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》，并在《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》中填寫了特殊性稅務(wù)處理下的“賬載金額”“稅收金額”“納稅調(diào)整金額”。
近期，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)A公司重組業(yè)務(wù)采用特殊性稅務(wù)處理但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料，遂通知A公司不得采用特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)按照一般性稅務(wù)處理，并對(duì)A公司取得的股權(quán)進(jìn)行公允價(jià)值評(píng)估，追繳A公司未繳的企業(yè)所得稅并加收滯納金。
（二）稅企雙方觀點(diǎn)
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，A公司的重組業(yè)務(wù)發(fā)生在2014年，屬于2014年企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)，雖然A公司符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，但是違反了59號(hào)文第十一條“企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理”之規(guī)定，不得享受特殊性稅務(wù)處理的遞延納稅稅收優(yōu)惠政策。
A公司認(rèn)為，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“48號(hào)公告”），59號(hào)文第十一條的備案規(guī)定不再適用。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)當(dāng)以A公司未備案為由，剝奪其享有的遞延納稅稅收優(yōu)惠的權(quán)利。
（三）稅企雙方產(chǎn)生爭(zhēng)議的根源
本案中，稅企雙方對(duì)特殊性稅務(wù)處理備案程序?qū)?shí)體權(quán)利的影響有不同的理解，進(jìn)而引發(fā)爭(zhēng)議。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，未履行備案程序則不能享受特殊性稅務(wù)處理的遞延納稅稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)認(rèn)為，未備案不能阻礙其行使享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。因此，有必要追本溯源，對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的變遷進(jìn)行撥疏。
二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的變遷對(duì)納稅人享受稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生不同的影響
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠是指國(guó)家為了鼓勵(lì)和扶持某一行業(yè)、主體的發(fā)展，在企業(yè)所得稅稅收方面采取的激勵(lì)和照顧措施，包括根據(jù)法律、法規(guī)給予納稅人免稅、減稅的政策；根據(jù)法律、法規(guī)等相關(guān)稅收規(guī)范文件，給予納稅人遞延納稅、分期納稅的政策等。如何依法依規(guī)讓納稅人享受到企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，如何防范弄虛作假、違法享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，損害國(guó)家稅收利益的發(fā)生，一直以來(lái)是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的重要課題。同時(shí)，隨著“放管服”改革的推進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的方式也隨之發(fā)生了變化。
（一）2008年前：企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理實(shí)行“審批制”+“核準(zhǔn)制”
2005年8月3日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《稅收減免管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)，現(xiàn)已失效），明確了稅收減免的兩類管理方式。一是報(bào)批類，必須由納稅人先提交相應(yīng)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，向納稅人下達(dá)批復(fù)后，納稅人才能享受，即“審批制”；二是備案類，由納稅人申報(bào)相應(yīng)的材料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，告知納稅人執(zhí)行，納稅人才能享受，即“核準(zhǔn)制”。盡管國(guó)家稅務(wù)總局在該辦法中使用了“備案”的用詞，但從實(shí)際內(nèi)涵看，納稅人享受稅收優(yōu)惠需要事先得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)，故此“備案”實(shí)為“核準(zhǔn)”。
此階段，納稅人享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格管控，基本上需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批或核準(zhǔn)才能夠享受。
（二）2008年至2014年：企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理實(shí)行“審批制”+“核準(zhǔn)制”+“備案制”
2008年1月1日，《企業(yè)所得稅法》施行。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理也作出相應(yīng)的改變。
2008年12月1日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)，現(xiàn)已失效），2009年5月15日，發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕255號(hào)，現(xiàn)已失效），明確今后國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理，備案管理為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。事先備案與2008年前的“核準(zhǔn)制”相同，納稅人如果沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，不得享受稅收優(yōu)惠政策；事后報(bào)送相關(guān)資料，也即“備案制”，由納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的實(shí)體條件，取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。
2009年4月39日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布59號(hào)文，規(guī)定企業(yè)重組可以選擇特殊性稅務(wù)處理，并規(guī)定重組各方在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，未備案不得享受特殊性稅務(wù)處理的遞延納稅稅收優(yōu)惠政策。2010年7月26日，國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“4號(hào)公告”）進(jìn)一步明確，如果享受特殊性稅務(wù)處理，重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。
可見(jiàn)，59號(hào)文就是在此階段誕生的，并由4號(hào)公告的表述可知，特殊性稅務(wù)處理的遞延納稅稅收優(yōu)惠管理方式為“核準(zhǔn)制”，也即，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)才可享受。
此外，可以看到，相較上一階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的管理有所“放松”，新增“備案制”的管理方式，部分企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，納稅人可以先享受，作企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，再報(bào)送相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)再審核。
總體而言，本階段，企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的方式包括“審批制”“核準(zhǔn)制”“備案制”三種。
（三）2014年至2018年：企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理實(shí)行“備案制”
2014年9月15日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問(wèn)題的意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2014〕107號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“107號(hào)文”），進(jìn)一步推動(dòng)行政審批制度改革，明確“實(shí)施備案管理的事項(xiàng)，納稅人等行政相對(duì)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為加強(qiáng)后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對(duì)人沒(méi)有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動(dòng)。納稅人等行政相對(duì)人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理”。
2015年6月8日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《稅收減免管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第43號(hào)，現(xiàn)已失效），明確規(guī)定凡是屬于審批類減免事項(xiàng)，必須由法律法規(guī)明確授權(quán)許可。同時(shí)進(jìn)一步細(xì)化備案類規(guī)定，明確納稅人可以在首次享受減免稅的申報(bào)階段在納稅申報(bào)表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以在申報(bào)征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報(bào)備資料進(jìn)行備案。
2015年8月3日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第56號(hào)，部分失效），18日，發(fā)布《關(guān)于公布已取消的22項(xiàng)稅務(wù)非行政許可審批事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第58號(hào)），明確對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部取消審批，一律實(shí)行備案管理方式。
2015年11月12日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“76號(hào)公告”，現(xiàn)已失效），對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)及稅法授權(quán)國(guó)務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項(xiàng)的管理作出規(guī)定，包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。納稅人享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和提交相關(guān)資料即可。如果納稅人已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠但未按規(guī)定備案，納稅人發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令納稅人限期備案。
可見(jiàn)，此階段，“備案”的概念回歸“原始”的內(nèi)涵，納稅人享受76號(hào)公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交“備案表”及相關(guān)資料即可，無(wú)需得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的事前“審批”或“核準(zhǔn)”。
同時(shí)，特殊性稅務(wù)處理的遞延納稅稅收優(yōu)惠管理方式也隨之發(fā)生了變化。具體來(lái)說(shuō)：
2015年5月14日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“27號(hào)文”），公布取消49項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)，“企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)”在取消之列。
2015年6月24日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布第48號(hào)公告，明確不再執(zhí)行59號(hào)文第十一條申報(bào)備案和4號(hào)公告第十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的做法，改為年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行申報(bào)并提交相關(guān)資料。
可見(jiàn)，納稅人享受特殊性稅務(wù)處理的遞延納稅稅收優(yōu)惠政策，亦無(wú)需得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的事前“審批”或“核準(zhǔn)”。
（四）2018年至今：企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理實(shí)行“備案制”+“備查制”
2018年4月25日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“23號(hào)公告”），明確該法規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，即“備查制”，“備案制”的管理方式被取消。
對(duì)特殊性稅務(wù)處理的遞延納稅稅收優(yōu)惠管理方式仍然采取“備案制”。
（五）小結(jié)
通過(guò)上述梳理，我們可以總結(jié)出，企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理共分為四種方式：一是“審批制”，二是“核準(zhǔn)制”，三是“備案制”，四是“備查制”。目前，第一種和第二種方式不復(fù)存在，第三種方式主要適用于除23號(hào)公告規(guī)定外的遞延納稅、分期納稅等稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，第四種方式適用23號(hào)公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)。第三種和第四種方式均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)事前確認(rèn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人缺少資料，應(yīng)當(dāng)責(zé)令納稅人補(bǔ)齊，而不能徑行否定納稅人可以享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利。
三、A公司應(yīng)當(dāng)如何破局？
（一）主張稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期提交資料，可以對(duì)A公司處以最高1萬(wàn)元的罰款
由前述可知，A公司的重組業(yè)務(wù)發(fā)生在第二個(gè)階段，A公司未向稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案，未得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)，A公司不能享受特殊性稅務(wù)處理的遞延納稅稅收優(yōu)惠政策。但根據(jù)實(shí)體從舊、程序從新的法律適用基本原則以及有利于納稅人原則，應(yīng)當(dāng)肯定107號(hào)文、27號(hào)文、48號(hào)公告在本案中的適用性。A公司符合特殊性稅務(wù)處理的實(shí)質(zhì)條件，未作程序性備案不應(yīng)影響企業(yè)享受特殊性稅務(wù)處理的實(shí)體性權(quán)利。
稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“79號(hào)文”）第八條，“納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；……（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料”、第十五條，“納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理”、《稅收征收管理法》第六十二條，“納稅人未按照規(guī)定……報(bào)送納稅資料的……由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款”之規(guī)定，對(duì)A公司作出處罰。
這一執(zhí)法行為在實(shí)踐中也得到了印證。如在永安市某石化公司行政處罰一案中，三明市稅務(wù)局第二稽查局認(rèn)為永安市某石化公司未按照規(guī)定提供免稅備案資料，遂根據(jù)107號(hào)文“納稅人等行政相對(duì)人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理”之規(guī)定和《稅收征收管理法》第六十二條對(duì)永安市某石化公司作出罰款1000元的行政處罰。
（二）主張稅務(wù)機(jī)關(guān)未對(duì)納稅申報(bào)表進(jìn)行形式審查，執(zhí)法行為不當(dāng)
根據(jù)79號(hào)文第二十條，“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。審核重點(diǎn)主要包括：（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確?！ㄈ┘{稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng)是否符合規(guī)定程序”。
可見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有對(duì)納稅人申報(bào)的納稅申報(bào)表審核的義務(wù)。
本案中，A公司在2014年版的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中，填報(bào)了A105100《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》，但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交符合特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)資料，存在明顯的矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受A公司的納稅申報(bào)表時(shí)，按照常理，應(yīng)當(dāng)能夠?qū)徍顺鰜?lái)，提示A公司補(bǔ)充備案資料，但稅務(wù)機(jī)關(guān)卻未能發(fā)現(xiàn)，存在過(guò)錯(cuò)。
退一步講，即便稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持對(duì)A公司作納稅調(diào)整，A公司也可根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金”，《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十條“稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法”之規(guī)定，主張本案已經(jīng)超過(guò)稅款追征期，且不應(yīng)加收滯納金。
（三）啟動(dòng)法律救濟(jì)程序，通過(guò)法律手段維護(hù)自身的合法權(quán)益
事實(shí)上，這些實(shí)體的抗辯終究需要通過(guò)法律救濟(jì)途徑才能實(shí)現(xiàn)。A公司可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求繳納稅款和滯納金，或提供相應(yīng)的擔(dān)保后，依法向本案稅務(wù)機(jī)關(guān)的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提起行政復(fù)議，將矛盾在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部化解。如未能夠取得理想結(jié)果，A公司還可以向人民法院提起行政訴訟，人民法院會(huì)從事實(shí)證據(jù)層面、法律適用層面、執(zhí)法程序?qū)用嬷鹨?、全面審查，其?duì)稅務(wù)案件的審理在一定程度上超脫于稅務(wù)行政系統(tǒng)乃至整個(gè)行政系統(tǒng)的束縛，這對(duì)A公司而言，較為有利。
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