逃稅罪綜述及相關(guān)法律法規(guī)（含無罪案例）

何觀舒：逃稅罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

一、逃稅罪的概念

逃稅罪，原為偷稅罪，規(guī)定于《刑法》第二百零一條，2009年2月28日公布施行的《中華人民共和國(guó)刑法修正案（七）》對(duì)此條文進(jìn)行修正，最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于執(zhí)行<中華人民共和國(guó)刑法>確定罪名的補(bǔ)充規(guī)定（四）》將偷稅罪變更為逃稅罪，是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上，或者繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款的行為，以及扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞等手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的行為。

二、逃稅罪的犯罪構(gòu)成

（一）客體方面

本罪的客體為復(fù)雜客體，既侵害了國(guó)家的稅收征收管理制度，又侵害了國(guó)家稅收收益權(quán)。稅收征收管理制度，是指有關(guān)國(guó)家征收管理法律法規(guī)的總稱，包括稅務(wù)登記制度、納稅申報(bào)制度、稅款征收制度、賬簿管理制度、稅務(wù)檢查制度、發(fā)票管理制度和稅務(wù)違章處理制度等。稅收是一個(gè)國(guó)家重要的財(cái)政收入，違反稅收征收管理制度不僅會(huì)造成國(guó)家的稅款的大量流失，也會(huì)嚴(yán)重危害國(guó)家的財(cái)政收入。

（二）客觀方面

逃稅罪的客觀方面表現(xiàn)為納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，或者納稅人在繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款，或者扣繳義務(wù)人不繳、少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的行為。

2002年11月4日，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱《偷稅抗稅解釋》）?！锻刀惪苟惤忉尅返谝粭l以列舉的方式規(guī)定了原偷稅罪的偷稅行為，分別為：（1）偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；（2）在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；（3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅；（4）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)；（5）繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

2024年3月20日，最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱《解釋》）已正式施行。《解釋》第一條同樣以列舉的方式明確了逃稅罪中“欺騙、隱瞞手段”“不申報(bào)”的情形。

《解釋》第一條第一款規(guī)定：“納稅人進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的‘欺騙、隱瞞手段’：（一）偽造、變?cè)?、轉(zhuǎn)移、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者其他涉稅資料的；（二）以簽訂‘陰陽合同’等形式隱匿或者以他人名義分解收入、財(cái)產(chǎn)的；（三）虛列支出、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額或者虛報(bào)專項(xiàng)附加扣除的；（四）提供虛假材料，騙取稅收優(yōu)惠的；（五）編造虛假計(jì)稅依據(jù)的；（六）為不繳、少繳稅款而采取的其他欺騙、隱瞞手段?！?/p>

1.關(guān)于欺騙、隱瞞手段

（1）偽造、變?cè)?、轉(zhuǎn)移、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者其他涉稅資料

《解釋》的此項(xiàng)規(guī)定與《偷稅抗稅解釋》第一條第一項(xiàng)的規(guī)定基本保持一致。但是，增加了“轉(zhuǎn)移”的行為，并將“其他涉稅資料”規(guī)定其中。需要注意的是，“其他涉稅資料”應(yīng)是與“賬簿、記賬憑證”等同的，能作為計(jì)稅依據(jù)的涉稅資料。

（2）以簽訂陰陽合同等形式隱匿或者以他人名義分解收入、財(cái)產(chǎn)

1）以簽訂陰陽合同等形式隱匿收入、財(cái)產(chǎn)

以簽訂陰陽合同等形式隱匿收入、財(cái)產(chǎn)，即簽訂兩份協(xié)議，一份是真實(shí)的意思表示，另一份是虛假的協(xié)議用于向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。以簽訂陰陽合同方式逃稅的，多見于股權(quán)轉(zhuǎn)讓、國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等領(lǐng)域，即簽訂兩份《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，一份是真實(shí)的意思表示，另一份是虛假的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》用于向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。此外，近幾年明星、網(wǎng)絡(luò)主播等文娛人員以簽訂陰陽合同的方式隱匿收入、財(cái)產(chǎn)逃稅被曝光，因此受到的關(guān)注就多了。例如：

烏海市海南區(qū)人民法院審理的雷某某逃稅罪一案，該院認(rèn)為：“被告人雷某某在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后使用虛假的《轉(zhuǎn)股協(xié)議》等材料進(jìn)行納稅申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額巨大且占應(yīng)納稅款百分之三十以上，其行為已構(gòu)成逃稅罪。公訴機(jī)關(guān)指控雷某某犯逃稅罪的事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，指控的罪名成立?！?/p>

2）以他人名義分解收入、財(cái)產(chǎn)

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第三條的規(guī)定，個(gè)人所得稅綜合所得的稅率為3%-45%的超額累進(jìn)稅率。對(duì)于高收入人群，收入越高，其適用的稅率越大，繳納的個(gè)人所得稅就越多。因此，一些高收入人群，為了逃避繳納高額的個(gè)人所得稅，可能會(huì)利用其他一人或者多人的名義，將其收入、財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解，從而適用較低的稅率，達(dá)到少繳或者不繳個(gè)人所得稅的目的。

此外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額時(shí)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。一些企業(yè)為了達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的，會(huì)利用他人的身份信息，在個(gè)人所得稅起征點(diǎn)以下偽造支付工資、薪金，虛列人工成本，從而逃避繳納企業(yè)所得稅。例如：

人民網(wǎng)刊載的《稅務(wù)部門依法查處一批冒用個(gè)人身份信息涉稅案件》一文曾報(bào)道了北京市、河北省等地稅務(wù)部門依法查處了冒用個(gè)人身份信息偷逃稅款的違法企業(yè)。這些企業(yè)通過冒用在校大學(xué)生、社會(huì)人員身份信息，虛列人員成本，從而達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。

（3）虛列支出、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額或者虛報(bào)專項(xiàng)附加扣除

1）虛列支出

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”因此，有些企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，會(huì)通過虛列支出的方式在稅前扣除，減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，從而逃避繳納企業(yè)所得稅。

此外，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)?！倍惽翱鄢龖{證包括內(nèi)部憑證和外部憑證，而外部憑證包括發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證等。有些企業(yè)以虛開的發(fā)票作為稅前扣除憑證，從而逃避繳納企業(yè)所得稅，這樣可能會(huì)涉及虛開發(fā)票犯罪和逃稅罪。例如：

大連市甘井子區(qū)人民法院審理的大連A醫(yī)療器械有限公司逃稅罪一案，該院認(rèn)為：“被告單位大連A醫(yī)療器械有限公司采取欺騙手段（稅務(wù)稽查部門認(rèn)定：該單位在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，讓他人為自己虛開發(fā)票，在賬簿上多列支出，少繳稅款的行為定性為偷稅），進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，逃避繳納稅款額度較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上，其行為已構(gòu)成逃稅罪?！?/p>

2）虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額

如何理解“虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額”呢？

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；（6）購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)；（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

例如：國(guó)家稅務(wù)總局泰州市稅務(wù)局稽查局對(duì)江蘇某某新能源科技有限公司作出的《稅務(wù)處理決定書》，認(rèn)定：“你單位2022年2月轉(zhuǎn)讓廠房給某某食品（江蘇）有限公司價(jià)稅合計(jì)6200萬元，選擇簡(jiǎn)易征收，開具增值稅專用發(fā)票稅率為5%，申報(bào)繳納增值稅2952380.95元。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，你單位轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，因此你單位接受的用于該廠房及配套設(shè)施的材料、服務(wù)等發(fā)票不得抵扣。”

因此，對(duì)于上述不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而抵扣的項(xiàng)目，則會(huì)造成虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)果，導(dǎo)致少繳增值稅等稅款。

此外，根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條的規(guī)定，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，對(duì)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額則會(huì)造成不繳或者少繳稅款的后果，構(gòu)成犯罪的，以逃稅罪追究刑事責(zé)任。例如：

新疆維吾爾自治區(qū)阿克蘇市人民法院審理的蔡某逃稅罪一案，該院認(rèn)為：“被告人蔡某作為阿克蘇A建材科技有限公司的法定代表人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)告知其抵扣的增值稅發(fā)票為假票，需補(bǔ)繳被依法抵扣的增值稅，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳被抵扣的稅款，蔡某采取躲避藏匿的方式逃避繳納的稅款，其行為已構(gòu)成逃稅罪?！?/p>

此外，最高人民法院法官滕偉等撰寫了《“兩高”<關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋>的理解與適用》，該文對(duì)于“虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額”的理解是：“納稅人在應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)，通過虛增進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣以少繳納稅款的，即便采取了虛開抵扣的手段，但主觀上還是為不繳少繳稅款，根據(jù)主客觀相統(tǒng)一原則，應(yīng)以逃稅罪論處。這也是《解釋》第1條第1款第3 項(xiàng)將‘虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額’作為逃稅罪的‘欺騙、隱瞞手段’之一規(guī)定的考慮。”

3）虛報(bào)專項(xiàng)附加扣除

專項(xiàng)附加扣除，即個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，包括：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、以及3歲以下嬰幼兒照護(hù)等七項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。有些納稅人為了少繳個(gè)人所得稅，在辦理個(gè)稅綜合所得匯算清繳時(shí)，虛報(bào)專項(xiàng)附加扣除，從而逃避繳納應(yīng)納的稅款。例如：

廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局第三稽查局查處的馮某某未依法辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳案件：納稅人馮某某在辦理2020年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳時(shí)，通過虛假填報(bào)大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除等方式，少繳個(gè)人所得稅。

（4）提供虛假材料，騙取稅收優(yōu)惠

目前，我國(guó)開征的稅種有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅等18個(gè)稅種，每個(gè)稅種或多或少的都會(huì)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，例如：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕52號(hào)），對(duì)安置殘疾人員就業(yè)且符合相應(yīng)條件的納稅人，可享受增值稅即征即退政策；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號(hào)），對(duì)安置殘疾人員就業(yè)且符合相應(yīng)條件的納稅人，“在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除”。

有些企業(yè)為了逃避繳納稅款，在不符合享受稅收優(yōu)惠政策的情況下，通過提供虛假的材料，從而騙取享受稅收優(yōu)惠資格，逃避繳納稅款。例如：

宜春市稅務(wù)稽查部門依法查處的江西某有限公司騙取享受殘疾人稅收優(yōu)惠政策案件：該公司在沒有聘用足夠比例殘疾員工且虛假發(fā)放部分殘疾員工工資的情況下，于2020年至2022年10月期間利用殘疾人福利企業(yè)增值稅即征即退政策，騙取退稅金額267.9萬元。

（5）編造虛假計(jì)稅依據(jù)

《稅收征收管理法》第六十四條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。”由此可見，編造虛假計(jì)稅依據(jù)一項(xiàng)稅收違法行為，會(huì)面臨五萬元以下的罰款。但是，如果編造虛假計(jì)稅依據(jù)造成了不繳、少繳應(yīng)納稅款的后果，則屬于逃稅行為，因此，《解釋》也將此行為列明為逃稅行為之一。

（6）為不繳、少繳稅款而采取的其他欺騙、隱瞞手段

本項(xiàng)是兜底性規(guī)定，即采取了上述以外其他欺騙、隱瞞手段造成不繳、少繳稅款的，也屬于逃稅行為，構(gòu)成犯罪的，以逃稅罪論處。

如果沒有采取上述欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的，則不構(gòu)成逃稅罪。例如：

益陽市赫山區(qū)人民法院審理的曹某某、曹某逃稅罪一案，該院審理認(rèn)為：“被告人曹某經(jīng)營(yíng)的益陽A硬質(zhì)合金成型劑廠作為納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有采取欺騙手段，被告人曹某某、曹某的行為不符合逃稅罪的構(gòu)成要件。對(duì)被告人曹某某、曹某的行為不宜以逃稅罪論處?！?/p>

2.關(guān)于不申報(bào)

《解釋》第一條第二款規(guī)定：“具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的‘不申報(bào)’：（一）依法在登記機(jī)關(guān)辦理設(shè)立登記的納稅人，發(fā)生應(yīng)稅行為而不申報(bào)納稅的；（二）依法不需要在登記機(jī)關(guān)辦理設(shè)立登記或者未依法辦理設(shè)立登記的納稅人，發(fā)生應(yīng)稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法通知其申報(bào)而不申報(bào)納稅的；（三）其他明知應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)納稅而不申報(bào)納稅的?！?/p>

根據(jù)《稅收征收管理法》第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料?！薄翱劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料?！币虼?，依法如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)是納稅人的法定義務(wù)。納稅人辦理了稅務(wù)登記，依法如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)是明知的法律常識(shí)，如果不申報(bào)或者依法不需要在登記機(jī)關(guān)辦理設(shè)立登記或者未依法辦理設(shè)立登記的納稅人，發(fā)生應(yīng)稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法通知其申報(bào)而不申報(bào)納稅的，其主觀上屬于故意，目的就是為了逃避繳納稅款。因此，對(duì)于此種行為，構(gòu)成犯罪的，以逃稅罪追究刑事責(zé)任。例如：

山東省武城縣人民法院審理的高某某逃稅罪一案，本院認(rèn)為：“被告單位山東A汽車制造有限公司作為納稅人，采取不依法申報(bào)納稅的手段，逃避繳納稅款，數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上；被告人高某某是山東A汽車制造有限公司的實(shí)際控制人屬于對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員，被告單位山東A汽車制造有限公司和被告人高某某的行為觸犯了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條、第二百一十一條之規(guī)定，構(gòu)成逃稅罪?！?/p>

湖南省東安縣人民法院審理的蔣某某逃稅罪一案【案號(hào)：（2020）湘1122刑初272號(hào)】，本院認(rèn)為：“被告人蔣某某不進(jìn)行納稅申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額巨大且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，其行為已構(gòu)成逃稅罪，湖南省東安縣人民檢察院指控被告人蔣某某犯逃稅罪的罪名成立，本院予以支持?！?/p>

但是，如果納稅人不具有虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)的行為，則不構(gòu)成逃稅罪。例如：

英山縣人民檢察院辦理的呂某某逃稅罪一案，該院認(rèn)為：被不起訴人呂某某作為湖北A置業(yè)有限公司、黃岡市B物業(yè)管理有限公司和黃岡市C醫(yī)院的法定代表人，無證據(jù)證實(shí)呂某某有采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)的行為，根據(jù)刑事訴訟法第一百七十七條第一款的規(guī)定，決定對(duì)呂某某不起訴。

（三）主體方面

本罪的主體為特殊主體，即納稅人和扣繳義務(wù)人。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）規(guī)定，所謂納稅人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。如果行為人不是納稅人或者扣繳義務(wù)人，不屬于逃稅罪的犯罪主體，不構(gòu)成逃稅罪，但是，可以成為逃稅罪的共犯。例如：

甘肅省文縣人民法院審理的郭某某偷稅罪再審案，該院再審認(rèn)為：“原審被告人郭某某為隴南地區(qū)A公司代購(gòu)黨參，并由其預(yù)付現(xiàn)金3萬元，并且雙方口頭約定，稅收由該公司承擔(dān)。原審被告人郭某某不是納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人，不符合偷稅罪的主體構(gòu)成要件，應(yīng)宣告無罪；郭為隴南地區(qū)A公司代購(gòu)紋黨，其資金由委托方承擔(dān)，受托方未墊付資金，所收貨物按原價(jià)交委托方后結(jié)算貨款并另外提取手續(xù)費(fèi)，原審被告人的行為不具備征收增值稅的條件，因此對(duì)其所繳稅款應(yīng)予退還。”

內(nèi)蒙古自治區(qū)開魯縣人民檢察院辦理的吳某某逃稅罪一案，該院認(rèn)為：“吳某某未實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理開魯縣甲購(gòu)物廣場(chǎng)的承建工程，不具備納稅主體要求，依照《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十三條第一款的規(guī)定，決定對(duì)吳某某不起訴。”

（四）主觀方面

逃稅罪的主觀方面為故意，過失不構(gòu)成本罪。如果行為人只是過失，沒有逃避繳納稅款的直接故意，只是由于不熟悉稅法，以及不了解納稅申報(bào)方式而未能及時(shí)申報(bào)納稅，或者由于內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)、管理不善而導(dǎo)致地漏稅、少繳稅款的行為，則不構(gòu)成逃稅罪。例如：

湖南省衡南縣人民檢察院辦理的殷某甲逃稅罪一案，該院認(rèn)為：“現(xiàn)有證據(jù)不足以證實(shí)被不起訴人殷某甲具有采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)以逃稅的犯罪故意和行為，不符合起訴條件。依照《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十一條第四款的規(guī)定，決定對(duì)殷某甲不起訴?！?/p>

松原市寧江區(qū)人民法院審理的A商廈偷稅罪一案，該院認(rèn)為：“從主觀方面，A商廈沒有參與資產(chǎn)處理、繳納稅款等研究活動(dòng)，只是被動(dòng)地執(zhí)行灌區(qū)局的決定，主觀上是否具有逃稅的故意，事實(shí)亦不清?！?/p>

三、逃稅罪的認(rèn)定

1.逃稅數(shù)額及比例的認(rèn)定

逃稅罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)是以逃稅數(shù)額加比例的方式確定的，需要同時(shí)達(dá)到相應(yīng)的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)和比例標(biāo)準(zhǔn)，才以逃稅罪追究刑事責(zé)任，或者適用更重的刑罰；如僅僅是逃稅數(shù)額或者比例一項(xiàng)達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，則不構(gòu)成逃稅罪或者適用較輕的刑罰。

那么，逃稅罪的逃稅數(shù)額及比例如何確定呢？《解釋》第四條對(duì)此作了明確的規(guī)定。

逃避繳納稅款數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的各稅種稅款的總額。

應(yīng)納稅額，是指應(yīng)稅行為發(fā)生年度內(nèi)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，不包括海關(guān)代征的增值稅、關(guān)稅等及納稅人依法預(yù)繳的稅額。

逃避繳納稅款數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指行為人在一個(gè)納稅年度中的各稅種逃稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例；不按納稅年度確定納稅期的，按照最后一次逃稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種逃稅總額與該年應(yīng)納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個(gè)納稅年度的，按照各稅種逃稅總額與實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)納稅總額的比例確定。

此外，對(duì)于“逃稅行為跨越若干個(gè)納稅年度，只要其中一個(gè)納稅年度的逃稅數(shù)額及百分比達(dá)到刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成逃稅罪。各納稅年度的逃稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，逃稅額占應(yīng)納稅額百分比應(yīng)當(dāng)按照各逃稅年度百分比的最高值確定”。

因此，逃稅數(shù)額的多少以及其占應(yīng)納稅額比例，是影響逃稅罪是否成立的關(guān)鍵。如果不能準(zhǔn)確計(jì)算逃稅的金額以及所占應(yīng)納稅額的比例，則無法認(rèn)定構(gòu)成逃稅罪。例如：

臨漳縣人民檢察院辦理的木某甲逃稅罪一案，該院認(rèn)為：“臨漳縣公安局認(rèn)定的犯罪事實(shí)不清、證據(jù)不足，不符合起訴條件。本案中，長(zhǎng)子縣稅務(wù)局計(jì)算A公司應(yīng)納稅額、逃稅金額時(shí)，核定方法不明確，房屋收入總額未進(jìn)行核實(shí)，計(jì)算公式、稅率不準(zhǔn)確，其計(jì)算結(jié)果無法采用，無法準(zhǔn)確認(rèn)定木某甲的逃稅金額。依照《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百七十五條第四款的規(guī)定，決定對(duì)木某甲不起訴?！?/p>

2.逃稅罪的除罪事由

那么，是否逃稅數(shù)額及比例達(dá)到了上述的標(biāo)準(zhǔn)就會(huì)被以逃稅罪追究刑事責(zé)任呢？并不是。

《刑法》第二百零一條第四款：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！?/p>

此條款規(guī)定了逃稅罪的除罪事由，即所謂的稅務(wù)行政前置程序。即逃稅罪案件，需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，納稅人不在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳應(yīng)納的稅款和繳納滯納金，未受行政處罰的，才追究刑事責(zé)任。因此，除非有例外情形，不經(jīng)稅務(wù)前置程序的，不得以逃稅罪追究刑事責(zé)任。

《解釋》第三條：“納稅人有刑法第二百零一條第一款規(guī)定的逃避繳納稅款行為，在公安機(jī)關(guān)立案前，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，在規(guī)定的期限或者批準(zhǔn)延緩、分期繳納的期限內(nèi)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并全部履行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。”“納稅人有逃避繳納稅款行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有依法下達(dá)追繳通知的，依法不予追究刑事責(zé)任?！崩纾?/p>

韶關(guān)市中級(jí)人民法院審理的鐘某逃稅罪一案，該院審理認(rèn)為：“被告人在稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)追繳通知無效的情況下即已繳納稅款、滯納金并接受行政處罰，其行為不構(gòu)成逃稅罪?！?/p>

湖北省高級(jí)人民法院審理的湖北A環(huán)境工程有限公司逃稅罪一案，該院審理認(rèn)為：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門在發(fā)現(xiàn)A公司可能有逃稅行為后，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稅務(wù)檢查，根據(jù)檢查結(jié)論對(duì)納稅人進(jìn)行納稅追繳或行政處罰，對(duì)涉嫌刑事犯罪的納稅人移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椤?strong>本案未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知即直接移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椴⒆肪緼公司和李某某的刑事責(zé)任，剝奪了納稅義務(wù)人糾正納稅行為的權(quán)利，沒有經(jīng)過行政處置程序而由偵查機(jī)關(guān)直接介入，不符合《刑法》修訂后的立法精神。

但是，需要注意的是，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰需要在公安機(jī)關(guān)立案之前進(jìn)行，如在立案之后則不影響刑事責(zé)任的追究。修訂后《規(guī)定（二）》第五十二條第二款規(guī)定：“納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究?！?/p>

四、逃稅罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)

逃稅罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了幾次的調(diào)整。

2002年11月5日，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》，該解釋第一條規(guī)定了偷稅罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)為偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上（不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在一萬元以上且占應(yīng)繳稅額百分之十以上）。

《刑法修正案（七）》將偷稅罪修改為逃稅罪之后，最高人民檢察院、公安部于2010年5月7日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定（二）》，公通字〔2010〕23號(hào)），對(duì)逃稅罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整?！兑?guī)定（二）》第五十七條規(guī)定：[逃稅案（刑法第二百零一條）]逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；（二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；（三）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。

2022年4月29日，最高人民檢察院、公安部聯(lián)合發(fā)布了修訂后的《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》（以下簡(jiǎn)稱“修訂后《規(guī)定（二）》”）。修訂后《規(guī)定（二）》第五十二條將逃稅數(shù)額從原來的五萬元以上調(diào)整為十萬元以上。

2024年3月20日，最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（法釋〔2024〕4號(hào)）正式施行?！督忉尅返诙l再次明確了逃稅罪“數(shù)額較大”的標(biāo)準(zhǔn)為逃避繳納稅款十萬元以上。

五、逃稅罪的處罰

根據(jù)《刑法》第二百零一條和《解釋》第二條的規(guī)定，逃稅罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)如下：

1.逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

數(shù)額較大的標(biāo)準(zhǔn)為：納稅人逃避繳納稅款十萬元以上。

2.數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

數(shù)額巨大的標(biāo)準(zhǔn)為：納稅人逃避繳納稅款五十萬元以上。

對(duì)于扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款“數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，依照上述標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

此外，根據(jù)《刑法》第二百一十一條的規(guī)定，單位犯逃稅罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照上述的標(biāo)準(zhǔn)定罪處罰。

六、相關(guān)法律法規(guī)

1.《中華人民共和國(guó)刑法》（節(jié)選）

第二百零一條　【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

第二百零四條　【騙取出口退稅罪、逃稅罪】以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。

第二百一十一條　【單位犯危害稅收征管罪的處罰規(guī)定】單位犯本節(jié)第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。

第二百一十二條　【稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳優(yōu)先原則】犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

2. 最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（法釋〔2024〕4號(hào)）（節(jié)選）

第一條?納稅人進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“欺騙、隱瞞手段”：

（一）偽造、變?cè)?、轉(zhuǎn)移、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者其他涉稅資料的；

（二）以簽訂“陰陽合同”等形式隱匿或者以他人名義分解收入、財(cái)產(chǎn)的；

（三）虛列支出、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額或者虛報(bào)專項(xiàng)附加扣除的；

（四）提供虛假材料，騙取稅收優(yōu)惠的；

（五）編造虛假計(jì)稅依據(jù)的；

（六）為不繳、少繳稅款而采取的其他欺騙、隱瞞手段。

具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“不申報(bào)”：

（一）依法在登記機(jī)關(guān)辦理設(shè)立登記的納稅人，發(fā)生應(yīng)稅行為而不申報(bào)納稅的；

（二）依法不需要在登記機(jī)關(guān)辦理設(shè)立登記或者未依法辦理設(shè)立登記的納稅人，發(fā)生應(yīng)稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法通知其申報(bào)而不申報(bào)納稅的；

（三）其他明知應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)納稅而不申報(bào)納稅的。

扣繳義務(wù)人采取第一、二款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰。扣繳義務(wù)人承諾為納稅人代付稅款，在其向納稅人支付稅后所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。

第二條?納稅人逃避繳納稅款十萬元以上、五十萬元以上的，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”。

扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款“數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，依照前款規(guī)定。

第三條?納稅人有刑法第二百零一條第一款規(guī)定的逃避繳納稅款行為，在公安機(jī)關(guān)立案前，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，在規(guī)定的期限或者批準(zhǔn)延緩、分期繳納的期限內(nèi)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并全部履行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

納稅人有逃避繳納稅款行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有依法下達(dá)追繳通知的，依法不予追究刑事責(zé)任。

第四條?刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“逃避繳納稅款數(shù)額”，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的各稅種稅款的總額。

刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“應(yīng)納稅額”，是指應(yīng)稅行為發(fā)生年度內(nèi)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，不包括海關(guān)代征的增值稅、關(guān)稅等及納稅人依法預(yù)繳的稅額。

刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“逃避繳納稅款數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比”，是指行為人在一個(gè)納稅年度中的各稅種逃稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例；不按納稅年度確定納稅期的，按照最后一次逃稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種逃稅總額與該年應(yīng)納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個(gè)納稅年度的，按照各稅種逃稅總額與實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)納稅總額的比例確定。

逃稅行為跨越若干個(gè)納稅年度，只要其中一個(gè)納稅年度的逃稅數(shù)額及百分比達(dá)到刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成逃稅罪。各納稅年度的逃稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算，逃稅額占應(yīng)納稅額百分比應(yīng)當(dāng)按照各逃稅年度百分比的最高值確定。

刑法第二百零一條第三款規(guī)定的“未經(jīng)處理”，包括未經(jīng)行政處理和刑事處理。

第十九條?明知他人實(shí)施危害稅收征管犯罪而仍為其提供賬號(hào)、資信證明或者其他幫助的，以相應(yīng)犯罪的共犯論處。

第二十條?單位實(shí)施危害稅收征管犯罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，依照本解釋規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

第二十一條?實(shí)施危害稅收征管犯罪，造成國(guó)家稅款損失，行為人補(bǔ)繳稅款、挽回稅收損失，有效合規(guī)整改的，可以從寬處罰；犯罪情節(jié)輕微不需要判處刑罰的，可以不起訴或者免予刑事處罰；情節(jié)顯著輕微危害不大的，不作為犯罪處理。

對(duì)于實(shí)施本解釋規(guī)定的相關(guān)行為被不起訴或者免予刑事處罰，需要給予行政處罰、政務(wù)處分或者其他處分的，依法移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)處理。有關(guān)主管機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將處理結(jié)果及時(shí)通知人民檢察院、人民法院。

3.最高人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》（節(jié)選）

第五十二條? 〔逃稅案（刑法第二百零一條）〕逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

（一）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在十萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；

（二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在十萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；

（三）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在十萬元以上的。

納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。

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